II FSK 1239/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uwzględnił skargę spółki Z. sp. z o.o. w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym przedmiotem sporu była wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 13e ustawy o CIT, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego uzyskanego w celu nabycia udziałów (akcji) spółki. Spółka wniosła o interpretację, czy odsetki od kredytu zaciągniętego na refinansowanie wcześniejszych zobowiązań, które częściowo dotyczyły zakupu udziałów, podlegają temu wyłączeniu. Organ interpretacyjny uznał, że tak, natomiast WSA i NSA uznały stanowisko spółki za prawidłowe. NSA podkreślił, że wykładnia przepisu powinna być literalna i nie można rozszerzać jego zakresu na podstawie uzasadnienia projektu ustawy. Wyłączenie dotyczy wyłącznie kosztów finansowania dłużnego uzyskanego bezpośrednio w celu nabycia udziałów, a nie kosztów finansowania kolejnych spłat wcześniejszych kredytów, nawet jeśli te wcześniejsze kredyty były przeznaczone na nabycie udziałów. Sąd odwołał się do rozróżnienia kredytów na nabycie od kredytów na spłatę w innych ustawach oraz do wymogu określenia celu kredytu w umowie bankowej. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytów zaciągniętych na refinansowanie długu akwizycyjnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji refinansowania długu, który pierwotnie był związany z nabyciem udziałów. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy pierwotny kredyt nie był związany z nabyciem udziałów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy koszty finansowania dłużnego (odsetki od kredytu) uzyskanego na spłatę wcześniejszych zobowiązań kredytowych, które to wcześniejsze zobowiązania były zaciągnięte na nabycie udziałów spółki, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów dotyczy wyłącznie kosztów finansowania dłużnego uzyskanego bezpośrednio w celu nabycia udziałów (akcji) spółki, a nie kosztów finansowania spłaty wcześniejszych kredytów, nawet jeśli te wcześniejsze kredyty były przeznaczone na nabycie udziałów.
Uzasadnienie
Sąd przyjął wykładnię literalną art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p., zgodnie z którą wyłączenie dotyczy tylko kosztów kredytu zaciągniętego w celu nabycia udziałów, a nie kosztów kolejnych kredytów zaciągniętych na spłatę tych wcześniejszych zobowiązań. Uzasadnienie projektu ustawy nie pozwala na rozszerzającą wykładnię przepisu.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 13e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów dotyczy wyłącznie kosztów finansowania dłużnego uzyskanego w celu nabycia udziałów (akcji) spółki, a nie kosztów finansowania spłaty wcześniejszych kredytów, nawet jeśli te wcześniejsze kredyty były przeznaczone na nabycie udziałów.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16 § ust. 1 pkt 13e
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów finansowania dłużnego.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15c § ust. 12
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe art. 69 § ust. 2 pkt 3
Umowa kredytu powinna wskazywać cel, na który kredyt został udzielony.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 2 lit. c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozróżnienie kredytów na nabycie od kredytów na spłatę kredytu na nabycie.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. wyłącza z kosztów uzyskania przychodów tylko koszty finansowania dłużnego uzyskanego bezpośrednio w celu nabycia udziałów, a nie koszty refinansowania tych zobowiązań. • Uzasadnienie projektu ustawy nie może stanowić podstawy do rozszerzającej wykładni przepisu prawa. • Banki udzielając kredytu na spłatę poprzedniego zadłużenia, wskazują nowy cel kredytu, którym nie jest już nabycie udziałów.
Odrzucone argumenty
Koszty finansowania dłużnego uzyskanego na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziałów (akcji) oraz kolejne kredyty na spłatę poprzednich kredytów powinny być również wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. • Wykładnia celowościowa przepisu prowadzi do wniosku o objęciu nim również kosztów refinansowania długu akwizycyjnego.
Godne uwagi sformułowania
wykładnia literalna • uzasadnienie projektu ustawy nie stanowi źródła prawa powszechnie obowiązującego • wola ustawodawcy winna wynikać z tekstu ustawy • wykładnia celowościowa będąca nawet interpretacją przeciwko najprostszemu brzmieniu słów ustawy, jest dopuszczalna tylko w granicach możliwego sensu słów ustawy, gdyż cel ustawy może być tylko taki, jaki wynika z jej tekstu
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący sprawozdawca
Krzysztof Kandut
członek
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytów zaciągniętych na refinansowanie długu akwizycyjnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji refinansowania długu, który pierwotnie był związany z nabyciem udziałów. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy pierwotny kredyt nie był związany z nabyciem udziałów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z optymalizacją podatkową przez spółki kapitałowe, a interpretacja NSA jest kluczowa dla wielu przedsiębiorców.
“Czy odsetki od kredytu na spłatę kredytu na zakup firmy to nadal koszt? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.