II FSK 1234/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrzył skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił postanowienie DKIS o stwierdzeniu wygaśnięcia interpretacji indywidualnej. Kwestią sporną było, czy DKIS mógł z urzędu stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14e § 1a pkt 2 O.p., jeśli była ona niezgodna z interpretacją ogólną, mimo że wcześniej była przedmiotem oceny prawnej przez sądy administracyjne. Sąd pierwszej instancji uznał, że organ interpretacyjny nie może wydać takiego postanowienia, jeśli interpretacja została wydana w wyniku wykonania prawomocnego orzeczenia sądowego. Naczelny Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, podkreślając, że zasada związania oceną prawną wyrażoną w prawomocnym wyroku sądu administracyjnego (art. 153 i 170 p.p.s.a.) jest wiążąca także dla organów wydających interpretacje. Sąd uznał, że moc prawna interpretacji ogólnej nie może zniweczyć skutków prawomocnego wyroku sądu administracyjnego, a organ nie może formułować nowych ocen prawnych sprzecznych z wcześniejszym poglądem sądu. W związku z tym skarga kasacyjna organu została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady związania prawomocnymi orzeczeniami sądów administracyjnych przez organy wydające interpretacje podatkowe, nawet w kontekście wygaszania interpretacji indywidualnych na podstawie interpretacji ogólnych.
Dotyczy sytuacji, gdy interpretacja indywidualna była już przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku. Nie dotyczy sytuacji, gdy stan prawny uległ zmianie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny może w trybie art. 14e § 1a pkt 2 Ordynacji podatkowej stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej, jeżeli wcześniej była ona przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie może stwierdzić wygaśnięcia interpretacji indywidualnej, jeżeli wcześniej była ona przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zasada związania oceną prawną wyrażoną w prawomocnym wyroku sądu administracyjnego (art. 153 i 170 p.p.s.a.) jest wiążąca także dla organów wydających interpretacje. Moc prawna interpretacji ogólnej nie może zniweczyć skutków prawomocnego wyroku sądu administracyjnego, a organ nie może formułować nowych ocen prawnych sprzecznych z wcześniejszym poglądem sądu.
Czy wygaszenie interpretacji indywidualnej narusza zasadę zaufania do organów podatkowych lub prawa podatnika do ochrony wynikającej z interpretacji?
Odpowiedź sądu
Nie, w realiach sprawy wygaszenie interpretacji indywidualnej nie narusza zasady zaufania do organów podatkowych, a interpretacja indywidualna nie przyznaje podatnikowi prawa podmiotowego w postaci bezterminowej możliwości korzystania z ulgi.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że interpretacja indywidualna pełni funkcję informacyjną i gwarancyjną, ale nie kreuje praw ani obowiązków. Ewentualna zmiana lub wygaszenie interpretacji nie ingeruje w sferę praw majątkowych. Naruszenie zasady zaufania powiązano z błędną wykładnią przepisów o związaniu orzeczeniami sądów, a nie z samym faktem wygaszenia interpretacji.
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 14e § § 1a pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ interpretacyjny nie może w tym trybie stwierdzić wygaśnięcia interpretacji indywidualnej, jeżeli wcześniej była ona przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku.
Pomocnicze
O.p. art. 14a § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania interpretacji ogólnych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasada związania oceną prawną wyrażoną w wyroku sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 170
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Adresatem ocen prawnych oraz wskazań co do dalszego postępowania zawartych w uzasadnieniu pierwotnie wydanego prawomocnego wyroku, jest również każdy organ państwowy.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. b) oraz ust. 1 pkt 1 lit. c)
O.p. art. 14b § § 1- § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Funkcja informacyjna interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Funkcja informacyjna interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14k § § 1 i § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Funkcja gwarancyjna interpretacji indywidualnych (nieszkodzenie).
O.p. art. 14m
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Funkcja gwarancyjna interpretacji indywidualnych (nieszkodzenie).
O.p. art. 14n
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Funkcja gwarancyjna interpretacji indywidualnych (nieszkodzenie).
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ulgi abolicyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie może stwierdzić wygaśnięcia interpretacji indywidualnej, jeżeli była ona już przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku. • Zasada związania oceną prawną wyrażoną w prawomocnym wyroku sądu administracyjnego (art. 153 i 170 p.p.s.a.) jest wiążąca także dla organów wydających interpretacje. • Moc prawna interpretacji ogólnej nie może zniweczyć skutków prawomocnego wyroku sądu administracyjnego.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny miał podstawy prawne do stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej, mimo wcześniejszego rozstrzygnięcia sprawy przez sądy administracyjne, gdyż jedynym warunkiem jest stwierdzenie jej niezgodności z interpretacją ogólną. • Wygaszenie interpretacji indywidualnej nie narusza zasady praworządności ani uprawnień podatnika, gdyż istotą jest prymat interpretacji ogólnych nad indywidualnymi. • Uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie było wadliwe, ponieważ stanowiło wierne powtórzenie argumentacji strony skarżącej bez odniesienia się do stanowiska organu.
Godne uwagi sformułowania
Organ interpretacyjny nie może w trybie art. 14e § 1a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa stwierdzić wygaśnięcia interpretacji indywidualnej, jeżeli wcześniej była ona przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku. • Moc prawna interpretacji ogólnej nie mogła jednak zniweczyć skutków prawomocnego wyroku sądu administracyjnego, gdyż interpretacja ogólna wydawana w oparciu o art. 14a § 1 pkt 1 O.p. nie stanowi ani zmiany przepisów, ani zmiany stanu faktycznego sprawy. • Niezgodne z zasadami porządku prawnego, obowiązującymi w demokratycznym państwie prawnym, do których zalicza się także pewność i stabilność stosunków prawnych, byłoby podważanie stanowiska zawartego w prawomocnym wyroku przy okazji możliwości wygaszania interpretacji indywidualnych z uwagi na jej niezgodność z interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym, który nie uległ zmianie.
Skład orzekający
Anna Dumas
sędzia
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Małgorzata Wolf- Kalamala
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady związania prawomocnymi orzeczeniami sądów administracyjnych przez organy wydające interpretacje podatkowe, nawet w kontekście wygaszania interpretacji indywidualnych na podstawie interpretacji ogólnych."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy interpretacja indywidualna była już przedmiotem oceny prawnej przez sąd administracyjny w prawomocnym wyroku. Nie dotyczy sytuacji, gdy stan prawny uległ zmianie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym, które ma bezpośrednie przełożenie na pewność prawa i ochronę podatników. Pokazuje, jak sądy egzekwują zasadę związania prawomocnymi orzeczeniami.
“Sąd: Organ podatkowy nie może ignorować prawomocnego wyroku sądu przy wygaszaniu interpretacji podatkowej!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.