II FSK 1231/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną K. C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej o wygaśnięciu decyzji ustalającej wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej za 2017 r. Skarżący podniósł zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) P.p.s.a. w zw. z art. 208 § 1 i art. 258 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, argumentując bezprzedmiotowość postępowania z powodu przedawnienia możliwości ustalenia zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych. Zarzucił również naruszenie prawa materialnego, w tym przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz Konstytucji RP. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za oczywiście bezzasadną. Sąd podkreślił, że rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej i z urzędu bierze pod uwagę jedynie nieważność postępowania. Wskazał, że przedmiotem sporu jest decyzja o wygaśnięciu karty podatkowej, a nie przyszłe postępowanie dotyczące określenia podatku na zasadach ogólnych, co czyni rozważania o przedawnieniu w tym kontekście bezprzedmiotowymi. Sąd wyjaśnił, że karta podatkowa jest prostą formą opodatkowania, ale obowiązują ściśle określone zasady dotyczące zakresu działalności i cofnięcia uprawnienia do jej stosowania w przypadku naruszenia warunków. W niniejszej sprawie przyczyną wygaśnięcia decyzji było niedopełnienie przez Skarżącego obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku, tj. ustanie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze, co stanowiło naruszenie art. 36 ust. 1 pkt 1 lit. b) i ust. 7 u.z.p.d. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i P.p.s.a. w zakresie bezprzedmiotowości postępowania i przedawnienia, wskazując, że art. 69 § 2 Ordynacji podatkowej dotyczy decyzji ustalających zobowiązanie podatkowe, a nie decyzji o wygaśnięciu. Sąd uznał również za chybione zarzuty naruszenia prawa materialnego, w tym art. 36 u.z.p.d., podkreślając, że niedopełnienie obowiązku informacyjnego było podstawą do wydania decyzji o wygaśnięciu. Zarzuty naruszenia Konstytucji RP zostały uznane za nieuzasadnione, gdyż opierały się na domniemaniu istnienia odmiennej interpretacji indywidualnej, która nie została wykazana, a różnice w stanie faktycznym między sprawami zostały wyjaśnione. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził od Skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wygaśnięcia decyzji o karcie podatkowej w przypadku naruszenia obowiązku informacyjnego oraz rozgraniczenie postępowania w sprawie wygaśnięcia od postępowania w sprawie określenia podatku na zasadach ogólnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego z karty podatkowej i naruszenia konkretnego obowiązku informacyjnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy naruszenie obowiązku informacyjnego przez podatnika, polegające na niedopełnieniu zgłoszenia zmian mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej (np. ustanie zatrudnienia na pełny etat), uzasadnia stwierdzenie wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w formie karty podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niedopełnienie obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, zgodnie z art. 36 ust. 1 pkt 1 lit. b) i ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stanowi podstawę do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w tej formie, na mocy art. 40 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustanie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze stanowi zmianę mającą wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, a jej niezgłoszenie przez podatnika jest naruszeniem obowiązku informacyjnego. Każde naruszenie warunków opodatkowania kartą podatkową obliguje organ do wydania decyzji stwierdzającej wygaśnięcie decyzji o opodatkowaniu kartą.
Czy przedawnienie możliwości ustalenia zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych za dany rok podatkowy może stanowić podstawę do uznania postępowania w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w formie karty podatkowej za bezprzedmiotowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przedawnienie możliwości ustalenia zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych nie wpływa na bezprzedmiotowość postępowania w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w formie karty podatkowej, ponieważ są to odrębne postępowania.
Uzasadnienie
Przedmiotem sporu jest decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji ustalającej opodatkowanie w formie karty podatkowej, a nie przyszłe, ewentualne postępowanie dotyczące określenia wysokości zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych. Rozważania dotyczące tego drugiego postępowania i jego ewentualnego wyniku są w sprawie niniejszej bezprzedmiotowe.
Czy art. 69 § 2 Ordynacji podatkowej, dotyczący terminów wydania decyzji ustalających zobowiązanie podatkowe, ma zastosowanie do postępowania w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w formie karty podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 69 § 2 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do postępowania w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w formie karty podatkowej, ponieważ dotyczy on decyzji ustalających zobowiązanie podatkowe.
Uzasadnienie
Przepis art. 69 § 2 Ordynacji podatkowej dotyczy decyzji ustalających zobowiązanie podatkowe (art. 21 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej), podczas gdy ewentualna decyzja w przedmiocie podatku dochodowego za dany rok na zasadach ogólnych jest decyzją, o której mowa w art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej. Tym samym przepis ten nie mógł znaleźć zastosowania w sprawie.
Przepisy (20)
Główne
u.z.p.d. art. 40 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
u.z.p.d. art. 36 § ust. 1 pkt 1 lit. b) i ust. 7
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Obowiązek informacyjny podatnika o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 208 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 258 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 69 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.z.p.d. art. 23 § ust. 1-1a
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
u.z.p.d. art. 25 § ust. 1 - 9
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a)
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c)
u.z.p.d. art. 27 § ust. 5
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niedopełnienie przez podatnika obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej (ustanie zatrudnienia na pełny etat) stanowi podstawę do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w tej formie. • Przedawnienie możliwości ustalenia zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych nie czyni bezprzedmiotowym postępowania w sprawie wygaśnięcia decyzji o karcie podatkowej. • Art. 69 § 2 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do postępowania w sprawie wygaśnięcia decyzji o karcie podatkowej.
Odrzucone argumenty
Postępowanie w sprawie wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość zryczałtowanego podatku opłacanego w formie karty podatkowej stało się bezprzedmiotowe z uwagi na nastanie terminu przedawnienia dla wydania decyzji podatkowej na zasadach ogólnych. • Decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej została wydana z naruszeniem art. 208 § 1 w zw. z art. 258 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. • Niewłaściwe zastosowanie art. 151 P.p.s.a. poprzez oddalenie skargi, gdy decyzja została wydana z naruszeniem art. 69 § 2 w zw. z art. 208 § 1, w zw. z art. 258 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. • Niewłaściwe zastosowanie art. 153 P.p.s.a. poprzez odstąpienie od oceny prawnej okoliczności istotnych dla wydania rozstrzygnięcia. • Błędna wykładnia art. 36 ust. 1-9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. • Błędna wykładnia art. 23 ust. 1-1a oraz art. 25 ust. 1-9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. • Niezastosowanie reguły wynikającej z zasady demokratycznego państwa prawa, działania w granicach prawa oraz zasady równości obywateli względem administracji publicznej (art. 2, 7, 32 Konstytucji RP).
Godne uwagi sformułowania
Karta podatkowa jest prostą formą opodatkowania o bardzo ograniczonych obowiązkach formalnych objętych nią podatników. • Obowiązują ściśle określone zasady dotyczące zakresu prowadzonej działalności, która może być objęta tą formą opodatkowania oraz bardzo surowe reguły, jeżeli chodzi o cofnięcie uprawnienia do opodatkowania w ramach karty podatkowej, w przypadku naruszenia przez podatnika warunków tego opodatkowania. • Każde takie naruszenie uzasadnia wydanie decyzji stwierdzającej wygaśnięcie decyzji o opodatkowaniu w formie karty podatkowej za dany rok podatkowy. • Przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie jest decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji ustalającej opodatkowanie w formie karty podatkowej i poprzedzające wydanie tej decyzji postępowanie przed organami podatkowymi. Nie jest natomiast przedmiotem niniejszej sprawy i leży poza jej granicami przyszłe, ewentualne postępowanie dotyczące określenia Skarzącemu wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 r.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wygaśnięcia decyzji o karcie podatkowej w przypadku naruszenia obowiązku informacyjnego oraz rozgraniczenie postępowania w sprawie wygaśnięcia od postępowania w sprawie określenia podatku na zasadach ogólnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego z karty podatkowej i naruszenia konkretnego obowiązku informacyjnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego – utraty prawa do korzystania z karty podatkowej z powodu niedopełnienia obowiązków informacyjnych. Jest to istotne dla podatników rozliczających się w tej formie.
“Utrata karty podatkowej przez niedopilnowanie formalności – NSA wyjaśnia, kiedy to następuje.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.