II FSK 1228/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył możliwości stosowania przez spółkę C. S.A. rachunkowej metody rozpoznawania różnic kursowych (art. 9b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 u.p.d.o.p.) w związku z unieważnieniem umowy kredytu. Sąd pierwszej instancji przyznał rację spółce, wskazując na prawo wyboru metody obliczania różnic kursowych. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził tę interpretację. Sąd podkreślił, że wybór metody rachunkowej pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów ujemnych różnic kursowych wynikających z wyceny bilansowej składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, nawet jeśli wynika to z unieważnienia umowy kredytowej. NSA oparł się na wykładni językowej przepisów, wskazując, że katalog zdarzeń powodujących powstawanie różnic kursowych według metody rachunkowej jest szerszy niż według metody podatkowej. Sąd uznał również, że organ interpretacyjny naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, wkraczając w zakres ustawy o rachunkowości i opierając się na ustaleniach faktycznych wykraczających poza zakres wniosku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości stosowania rachunkowej metody rozpoznawania różnic kursowych przez podatników CIT, nawet w specyficznych sytuacjach jak unieważnienie umowy, oraz interpretacja przepisów art. 9b u.p.d.o.p.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika stosującego MSR i badającego sprawozdania finansowe przez biegłego rewidenta, co jest warunkiem stosowania metody rachunkowej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik CIT może stosować rachunkową metodę rozpoznawania różnic kursowych (art. 9b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 u.p.d.o.p.) w sytuacji unieważnienia umowy kredytu, zaliczając ujemne różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik CIT może stosować rachunkową metodę rozpoznawania różnic kursowych, a ujemne różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej, nawet w przypadku unieważnienia umowy kredytu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że wybór metody rachunkowej zgodnie z art. 9b u.p.d.o.p. pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych wynikających z wyceny bilansowej, niezależnie od tego, czy są one zrealizowane, czy niezrealizowane, a także niezależnie od tego, czy wynikają z transakcji, które nadal generują aktywa podatkowe. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej przepisów.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 9b § ust. 1 pkt 2 i ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy te wprowadzają możliwość wyboru przez podatnika metody rachunkowej ustalania różnic kursowych, co pozwala na zaliczenie do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów różnic ujętych w księgach rachunkowych, w tym wynikających z wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący podatkowej metody ustalania różnic kursowych, z którym podatnik może porównywać metodę rachunkową.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznawania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje skutki uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
o.p. art. 14b § § 1-3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Reguluje zasady wydawania interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Określa elementy, które powinna zawierać interpretacja indywidualna.
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego.
o.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Odesłanie do przepisów KPA w postępowaniu interpretacyjnym.
u.o.r. art. 2 § ust. 3
Ustawa o rachunkowości
Odesłanie do MSR.
u.o.r. art. 30 § ust. 1
Ustawa o rachunkowości
Dotyczy wyceny składników aktywów i pasywów.
u.o.r. art. 65 § ust.1
Ustawa o rachunkowości
Cel badania sprawozdania finansowego.
u.o.r. art. 66 § ust.1
Ustawa o rachunkowości
Wymagania dotyczące badania sprawozdania finansowego.
Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1725/2003 art. 20
Definicja transakcji w walucie obcej w MSR 21.
Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1725/2003 art. 23 § lit.a
Wycena pozycji pieniężnych w walucie obcej na dzień bilansowy w MSR 21.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik CIT ma prawo wyboru między metodą podatkową a rachunkową rozpoznawania różnic kursowych. • Stosowanie metody rachunkowej pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów ujemnych różnic kursowych wynikających z wyceny bilansowej, nawet w przypadku unieważnienia umowy kredytu. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, wkraczając w zakres ustawy o rachunkowości i opierając się na ustaleniach faktycznych wykraczających poza zakres wniosku.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że unieważnienie umowy kredytu oznacza brak aktywów i niemożność wyceny bilansowej, co wyklucza powstanie różnic kursowych. • Organ kwestionował możliwość stosowania art. 9b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 u.p.d.o.p. w sytuacji unieważnienia umowy.
Godne uwagi sformułowania
Stosowanie przez podatnika rachunkowej metody rozpoznawania różnic kursowych [...] oznacza to, że podatnik zalicza odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe [...]. Wyklucza to równocześnie stosowanie na zasadzie analogii rozwiązań dotyczących rozliczenia w rachunku podatkowym różnic kursowych na podstawie regulacji wynikającej art. 15a tej ustawy, a więc na modelu podatkowym. • W rozpoznawanej sprawie strona przedstawiając zgodnie z art. 14b § 3 o.p. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego [...] wskazała, że jest uprawniona do stosowania rachunkowej metody rozpoznawania różnic kursowych [...]. • Katalog zdarzeń powodujących powstawanie dla celów podatkowych różnic kursowych ustalanych według metody rachunkowej jest więc szerszy niż wynikający z metody podatkowej, obejmując również pozycje niezrealizowane (otwarte), tj. pozycje jedynie naliczone, powstające w wyniku wyceny.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości stosowania rachunkowej metody rozpoznawania różnic kursowych przez podatników CIT, nawet w specyficznych sytuacjach jak unieważnienie umowy, oraz interpretacja przepisów art. 9b u.p.d.o.p."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika stosującego MSR i badającego sprawozdania finansowe przez biegłego rewidenta, co jest warunkiem stosowania metody rachunkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z różnicami kursowymi i wyborem metody ich rozliczania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyrok NSA potwierdza elastyczność przepisów i możliwość korzystania z metod rachunkowych.
“Różnice kursowe w CIT: NSA potwierdza, że metoda rachunkowa działa nawet po unieważnieniu umowy!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.