Orzeczenie · 2024-06-12

II FSK 1226/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-06-12

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyzaliczki na podatekodsetki za zwłokęOrdynacja podatkowainterpretacja przepisówulga abolicyjnarozliczenie rocznesąd administracyjnyNSApodatnik

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2017. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, uznając, że odsetki od niezapłaconych zaliczek mogą być naliczane jedynie do końca roku podatkowego, jeśli kwota tych zaliczek nie przekracza wysokości podatku należnego za ten rok. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej za zasadną. Sąd kasacyjny stwierdził, że Sąd pierwszej instancji dokonał błędnej wykładni art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej, nadając mu znaczenie, które nie wynika z jego literalnego brzmienia. NSA podkreślił, że art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej nie stanowi modyfikacji ani wyjątku od art. 53 § 1, a jedynie precyzuje, że odsetki nalicza się również od tej części nieuiszczonych zaliczek, która stanowi zaległość podatkową i przekracza wysokość podatku należnego za dany okres rozliczeniowy. Ponadto, NSA wskazał, że zgodnie z art. 53a § 1 Ordynacji podatkowej, odsetki za zwłokę nalicza się do dnia złożenia zeznania podatkowego, co w tej sprawie było datą 28 kwietnia 2018 r. Sąd kasacyjny uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika, zasądzając od niego zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście art. 53 § 2 i art. 53a § 1.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy niezapłacone zaliczki nie przekraczają podatku należnego za rok podatkowy. Stan prawny mógł ulec zmianie od daty orzeczenia.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych powinny być naliczane po upływie roku podatkowego, jeśli kwota tych zaliczek nie przekracza wysokości podatku należnego za ten rok?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, które nie przekraczają wysokości podatku należnego za rok podatkowy, nie powinny być naliczane po upływie roku podatkowego na podstawie art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej w sposób, jak to interpretował WSA. Odsetki nalicza się do dnia złożenia zeznania podatkowego.

Uzasadnienie

NSA uznał, że WSA błędnie zinterpretował art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej, nadając mu znaczenie modyfikujące lub stanowiące wyjątek od art. 53 § 1. Przepis ten jedynie precyzuje, że odsetki nalicza się również od tej części nieuiszczonych zaliczek, która stanowi zaległość podatkową i przekracza wysokość podatku należnego. Kluczowe jest, że odsetki nalicza się do dnia złożenia zeznania podatkowego zgodnie z art. 53a § 1 Ordynacji podatkowej, a uchwała NSA powołana przez WSA dotyczyła stanu prawnego sprzed nowelizacji.

Jaki jest zakres stosowania art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej w kontekście naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej nie stanowi modyfikacji ani wyjątku od art. 53 § 1, lecz precyzuje, że odsetki nalicza się również od tej części nieuiszczonych zaliczek, która stanowi zaległość podatkową i przekracza wysokość podatku należnego za dany okres rozliczeniowy. W tej konkretnej sprawie przepis ten nie miał zastosowania, ponieważ niezapłacone zaliczki nie przekroczyły wysokości podatku należnego.

Uzasadnienie

NSA wyjaśnił, że art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej ma charakter doprecyzowujący, a nie modyfikujący. Wskazał, że w analizowanej sprawie, ze względu na stan faktyczny (nieuregulowane zaliczki nie przekroczyły podatku należnego), przepis ten nie mógł stanowić podstawy prawnej do naliczania odsetek w sposób, jak przyjął to WSA.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w całości i oddalił skargę podatnika.

Przepisy (18)

Główne

Ord.pod. art. 53a § 1

Ordynacja podatkowa

Określa dzień, na który nalicza się odsetki za zwłokę (dzień złożenia zeznania lub ostatni dzień terminu jego złożenia).

Pomocnicze

Ord.pod. art. 53 § 1

Ordynacja podatkowa

Podstawa do naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.

Ord.pod. art. 53 § 2

Ordynacja podatkowa

Precyzuje naliczanie odsetek od zaliczek na podatek w części przekraczającej podatek należny, ale nie stanowi wyjątku ani modyfikacji art. 53 § 1.

Ord.pod. art. 51 § 2

Ordynacja podatkowa

Definiuje niezapłaconą w terminie zaliczkę jako zaległość podatkową.

Ord.pod. art. 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Dotyczy rozstrzygania niejasności podatkowych na korzyść podatnika.

Konst. RP art. 217

Konstytucja RP

Dotyczy nakładania obciążeń podatkowych.

P.p.s.a. art. 174