II FSK 1226/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która odmawiała podatnikowi prawa do zaliczenia straty z handlu walutami wirtualnymi (poniesionej w 2018 r. jako strata z praw majątkowych) do kosztów uzyskania przychodów w 2019 r. (po zmianie przepisów, gdzie dochody z walut wirtualnych zostały zaklasyfikowane jako kapitały pieniężne). Sąd pierwszej instancji uznał, że art. 23 ustawy nowelizującej z 2018 r. pozwala na rozliczenie takich kosztów, chroniąc zasadę ochrony interesów prawnych w toku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie prawa materialnego, twierdząc, że strata z 2018 r. nie może być kosztem uzyskania przychodów w 2019 r. z uwagi na zmianę źródła przychodu. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że przepis przejściowy (art. 23 ustawy nowelizującej) ma na celu ochronę podatników i umożliwia zaliczenie poniesionych i nieodliczonych kosztów uzyskania przychodów (stanowiących stratę w 2018 r.) do kosztów uzyskania przychodów w 2019 r., nawet po zmianie klasyfikacji źródła przychodu. NSA uznał, że zmiana kwalifikacji przychodów z walut wirtualnych nie może pozbawiać podatnika prawa do rozliczenia straty poniesionej zgodnie z wcześniejszymi przepisami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości rozliczania straty z handlu walutami wirtualnymi poniesionej przed 2019 r. jako kosztów uzyskania przychodów po tej dacie, mimo zmiany przepisów.
Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia przepisów dotyczących walut wirtualnych oraz interpretacji przepisu przejściowego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy strata z handlu walutami wirtualnymi, poniesiona w 2018 r. jako strata z praw majątkowych, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w 2019 r. na podstawie art. 23 ustawy nowelizującej, mimo zmiany klasyfikacji źródła przychodu z praw majątkowych na kapitały pieniężne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, strata z handlu walutami wirtualnymi poniesiona w 2018 r. może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w 2019 r. na podstawie art. 23 ustawy nowelizującej.
Uzasadnienie
Przepis przejściowy (art. 23 ustawy nowelizującej) ma na celu ochronę interesów prawnych w toku i pozwala na rozliczenie poniesionych i nieodliczonych kosztów uzyskania przychodów (stanowiących stratę w 2018 r.) w kolejnym roku podatkowym, nawet po zmianie kwalifikacji źródła przychodu. Zmiana klasyfikacji przychodów z walut wirtualnych nie może pozbawić podatnika prawa do rozliczenia straty poniesionej zgodnie z wcześniejszymi przepisami.
Przepisy (11)
Główne
ustawa nowelizująca art. 23
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw
Przepis przejściowy pozwalający na zaliczenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych i nieodliczonych przed wejściem w życie ustawy do kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu za 2019 r.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od 1 stycznia 2019 r. stanowi podstawę do składania odrębnych zeznań dotyczących dochodów z kapitałów pieniężnych, w tym walut wirtualnych.
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Do końca 2018 r. przychody z walut wirtualnych były objęte tym przepisem jako przychody z praw majątkowych.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 w zw. z § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego.
u.p.p. art. 2 § ust. 2 pkt 26
Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
Definicja waluty wirtualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 23 ustawy nowelizującej pozwala na zaliczenie straty z handlu walutami wirtualnymi poniesionej w 2018 r. do kosztów uzyskania przychodów w 2019 r., mimo zmiany klasyfikacji źródła przychodu. • Zmiana kwalifikacji przychodów z walut wirtualnych nie może pozbawiać podatnika prawa do rozliczenia straty poniesionej zgodnie z wcześniejszymi przepisami (ochrona interesów prawnych w toku). • Przepis przejściowy ma na celu ochronę podatników i umożliwia rozliczenie poniesionych i nieodliczonych kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Strata osiągnięta w 2018 r. przez skarżącego z handlu walutą wirtualną nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 23 ustawy nowelizującej, a w konsekwencji kwota ta nie może zostać uznana za koszty uzyskania przychodów w 2019 r. z uwagi na zmianę źródła przychodu.
Godne uwagi sformułowania
Oś sporu w niniejszej sprawie koncentruje się wokół wykładni art. 23 ustawy nowelizującej z dnia 23 października 2018 r. • Akcentowana przez autora skargi kasacyjnej zmiana źródła przychodów nie może godzić w zasadę ochrony interesów prawnych w toku, czyli prawa do rozliczenia straty po 1 stycznia 2019 r. w części nieodliczonej według reguł obowiązujących do końca 2018 r. • Trafnie Sąd pierwszej instancji powołał się w zaskarżonym wyroku na uzasadnienie projektu nowelizacji z dnia 23 października 2018 r. w zakresie analizowanego art. 23 (...), w myśl którego przepis ten reguluje kwestię rozliczania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, jeżeli koszty te zostały poniesione i nierozliczone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Małgorzata Bejgerowska
sprawozdawca
Anna Dumas
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości rozliczania straty z handlu walutami wirtualnymi poniesionej przed 2019 r. jako kosztów uzyskania przychodów po tej dacie, mimo zmiany przepisów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia przepisów dotyczących walut wirtualnych oraz interpretacji przepisu przejściowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, a także pokazuje, jak przepisy przejściowe chronią podatników w obliczu zmian prawnych.
“Strata na kryptowalutach w 2018 r. – czy można ją odliczyć od podatku w 2019 r.? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.