II FSK 1224/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez spółkę A sp. z o.o. wydatków poniesionych na zakup sprzętu i energii elektrycznej na kopanie walut wirtualnych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka argumentowała, że kopanie kryptowalut stanowi nabycie pierwotne, a poniesione wydatki są bezpośrednio z nim związane. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie i Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sąd podkreślił, że pojęcie 'nabycia' na gruncie prawa podatkowego różni się od jego cywilistycznego znaczenia i nie obejmuje nabycia pierwotnego, takiego jak wytworzenie czy wybudowanie. Kopanie kryptowalut zostało zinterpretowane jako proces zbliżony do wytworzenia, a nie nabycia od innego podmiotu. W związku z tym, wydatki na sprzęt i energię nie mogą być uznane za koszt nabycia waluty wirtualnej w rozumieniu art. 15 ust. 11 u.p.d.o.p. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo NSA w podobnych sprawach dotyczących zarówno ustawy o CIT, jak i PIT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'nabycia' waluty wirtualnej na gruncie ustawy o CIT i PIT oraz kwalifikacja wydatków na kopanie kryptowalut jako kosztów uzyskania przychodów.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z kopaniem kryptowalut i może być ograniczone do interpretacji przepisów podatkowych w tym zakresie. Kwestia wadliwości składu sądu podniesiona w zdaniu odrębnym może wpłynąć na stabilność orzecznictwa.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki ponoszone na kopanie waluty wirtualnej (koszt zakupu sprzętu oraz energii elektrycznej) stanowią wydatki 'bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej' w rozumieniu art. 15 ust. 11 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia waluty wirtualnej.
Uzasadnienie
Kopanie waluty wirtualnej nie jest nabyciem w rozumieniu przepisów podatkowych, lecz procesem zbliżonym do wytworzenia lub wydobycia. Ustawa podatkowa rozróżnia 'nabycie' (pochodne) od 'wytworzenia' lub 'wybudowania' (pierwotne). Wydatki na sprzęt i energię nie są związane z przejściem prawa własności waluty wirtualnej z jednego podmiotu na drugi.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pojęcie 'nabycia' waluty wirtualnej nie obejmuje nabycia pierwotnego (kopania), które jest traktowane jako wytworzenie lub wydobycie.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1 pkt 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 3 i 3b lit.b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Analogiczne brzmienie do art. 15 ust. 11 u.p.d.o.p.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kopanie kryptowalut nie jest nabyciem waluty wirtualnej w rozumieniu art. 15 ust. 11 u.p.d.o.p. • Ustawa podatkowa rozróżnia nabycie od wytworzenia/wybudowania. • Wydatki na sprzęt i energię do kopania nie są kosztami nabycia waluty wirtualnej.
Odrzucone argumenty
Wydatki na kopanie kryptowalut (sprzęt, energia) stanowią koszty bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej. • Kopanie kryptowalut jest nabyciem pierwotnym, które powinno być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'nabycia' ma odmienne znaczenie na gruncie ustawy podatkowej aniżeli to, które jest właściwe dla cywilistyki • kopanie waluty wirtualnej nie prowadzi do jej nabycia w rozumieniu art. 15 ust. 11 u.p.d.o.p. • Nie dochodzi bowiem w tym momencie do przejścia prawa własności waluty wirtualnej z jednego podmiotu na drugi.
Skład orzekający
Anna Dumas
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'nabycia' waluty wirtualnej na gruncie ustawy o CIT i PIT oraz kwalifikacja wydatków na kopanie kryptowalut jako kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z kopaniem kryptowalut i może być ograniczone do interpretacji przepisów podatkowych w tym zakresie. Kwestia wadliwości składu sądu podniesiona w zdaniu odrębnym może wpłynąć na stabilność orzecznictwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, co jest interesujące dla szerokiego grona odbiorców. Dodatkowo, zdanie odrębne podnosi ważną kwestię ustrojową dotyczącą niezależności sądownictwa.
“Kopiesz kryptowaluty? Zobacz, czy możesz zaliczyć to do kosztów podatkowych!”
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sędzia Wrzesińska-Nowacka zgłosiła zdanie odrębne, wskazując na potencjalną nieważność postępowania z powodu udziału w składzie orzekającym sędziów powołanych w wadliwej procedurze, związanej z Krajową Radą Sądownictwa ukształtowaną na podstawie ustawy z 2017 r. Zaproponowała zawieszenie postępowania do czasu rozstrzygnięcia przez TSUE sprawy C-521/21, która dotyczy podobnych kwestii niezależności sądownictwa.
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.