II FSK 1222/07

Naczelny Sąd Administracyjny2008-11-25

NSApodatkowensa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówodpisy amortyzacyjneśrodki trwałeprawo własnościforma aktu notarialnegodzierżawa gruntunakłady inwestycyjnespółka z o.o.postępowanie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną spółki B. L. sp. z o.o., uznając, że spółka nie mogła skutecznie nabyć własności środków trwałych od firmy 'S.' i tym samym nie mogła dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych.

Spółka B. L. sp. z o.o. wniosła skargę kasacyjną od wyroku WSA w Poznaniu, który oddalił jej skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 2003 r. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych od firmy 'S.'. Organy podatkowe i sąd I instancji uznały, że spółka 'S.' nie mogła skutecznie przenieść własności tych środków, ponieważ wybudowała je na cudzym gruncie i nie była ich właścicielem, a nabycie przez spółkę B. L. nie spełniało wymogów formalnych (akt notarialny). NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając, że spółka nie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od nieposiadanego majątku.

Sprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki B. L. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. odmawiającą spółce prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych od firmy 'S.'. Spółka złożyła zeznanie CIT-8 za 2003 r., nie dołączając jednak sprawozdania finansowego i uchwały zatwierdzającej je. Organy podatkowe zakwestionowały szereg pozycji przychodów i kosztów, w tym możliwość amortyzacji nakładów inwestycyjnych, budynków (myjni, biurowca), szamba, wiat, drogi dojazdowej oraz środków transportu, nabytych od firmy 'S.'. Kluczowym argumentem organów i Sądu I instancji było to, że firma 'S.', będąc dzierżawcą gruntu, nie mogła skutecznie przenieść własności budynków i urządzeń wybudowanych na tym gruncie na spółkę 'L. W.' (poprzednik prawny B. L.), gdyż nie była ich właścicielem, a nabycie wymagało formy aktu notarialnego. Dodatkowo, niektóre obiekty nie były zdatne do użytku w 2003 r. lub nie zostały przyjęte do używania. Spółka zarzucała naruszenie przepisów K.s.h. (art. 230) i K.c. (art. 158), twierdząc, że uchwała wspólników nie wymagała wpisu do KRS, a przeniesienie nakładów budowlanych nie wymagało formy aktu notarialnego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że uzasadnienie wyroku WSA było prawidłowe i nie naruszało art. 141 § 4 u.p.p.s.a. Stwierdził również, że WSA prawidłowo zinterpretował art. 134 § 1 u.p.p.s.a., a organ podatkowy nie musiał występować do sądu cywilnego o ustalenie stosunku prawnego, gdyż brak było wymogów formalnych dla przeniesienia własności. NSA podkreślił, że kluczowym przepisem był art. 16a ust. 1 pdp, który wymagał prawa własności do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, a spółka 'L. W.' nie wykazała takiego prawa do nabytych środków trwałych. Zatem, nawet jeśli doszło do przeniesienia praw obligacyjnych, nie dawało to podstaw do amortyzacji.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Nie, spółka nie może dokonywać odpisów amortyzacyjnych, ponieważ nie nabyła skutecznie prawa własności tych środków trwałych. Dzierżawca gruntu nie mógł przenieść własności budynków i urządzeń wybudowanych na tym gruncie, a nabycie wymagało formy aktu notarialnego, która nie została dochowana.

Uzasadnienie

Podstawową przesłanką do dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest posiadanie prawa własności do środka trwałego. Spółka 'S.', będąc dzierżawcą gruntu, nie mogła skutecznie przenieść własności budynków i urządzeń wybudowanych na tym gruncie na spółkę 'L. W.'. Dodatkowo, brak było wymaganej formy aktu notarialnego dla przeniesienia własności nieruchomości i obiektów trwale z nimi związanych. Ponadto, niektóre obiekty nie były zdatne do użytku lub nie zostały przyjęte do używania w danym roku podatkowym.

Przepisy (600)

Główne

u.p.d.o.p. art. 16a § 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Konieczność posiadania prawa własności do środków trwałych w celu dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

u.p.d.o.p. art. 16a § 2

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy środków trwałych wybudowanych na cudzym gruncie, ale wymaga skutecznego nabycia własności.

Pomocnicze

u.p.p.s.a. art. 141 § 4

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Uzasadnienie wyroku Sądu I instancji odpowiada standardom przewidzianym w tym przepisie.

u.p.p.s.a. art. 134 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd I instancji nie naruszył zasady oficjalności, prawidłowo oceniając kwestie formalne przeniesienia własności.

u.p.d.o.p. art. 15 § 6

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Związane z kosztami uzyskania przychodów.

u.p.d.o.p. art. 27 § 2

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wymóg złożenia sprawozdania finansowego i uchwały zatwierdzającej.

u.p.t.u. art. 25 § 1