II FSK 1222/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Tadeusza S. od wyroku WSA w Olsztynie, który oddalił jego skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej odmawiającą przyznania ulgi w podatku dochodowym z tytułu wyszkolenia uczennic. Podatnik prowadzący PHUP "B." zwrócił się o przyznanie ulgi za wyszkolenie uczennic w zawodzie sprzedawcy, z którymi zawarł umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego. Umowy te obejmowały etap przyuczenia do wykonywania określonej pracy (6,5 miesiąca, zakończony egzaminem sprawdzającym) oraz etap nauki zawodu (2 lata). Podatnik twierdził, że spełnił warunki do ulgi, ponieważ etap przyuczenia został zakończony pozytywnie, a przepis art. 27c ustawy o PIT zastąpił pojęcie "nauka zawodu" szerszym "przygotowaniem zawodowym". Organy podatkowe i WSA uznały jednak, że ulga przysługuje wyłącznie za ukończenie nauki zawodu, a nie za sam etap przyuczenia, który nie został zakończony egzaminem kończącym naukę zawodu. NSA, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził stanowisko sądów niższych instancji. Sąd podkreślił, że art. 27c ustawy o PIT ma charakter pełny i nie wymaga odwoływania się do przepisów Kodeksu pracy ani rozporządzenia w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych, które traktuje naukę zawodu i przyuczenie do pracy jako odrębne formy. NSA wskazał, że przepisy ustawy o PIT konsekwentnie posługują się pojęciami związanymi z nauką zawodu i egzaminem kończącym naukę, a zmiana sformułowania "w celu nauki zawodu" na "w celu przygotowania zawodowego" nie oznaczała rozszerzenia zakresu ulgi na przyuczenie do pracy. Podkreślono również, że ulga podatkowa jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i musi być interpretowana ściśle.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 27c ustawy o PIT w zakresie ulgi uczniowskiej, rozróżnienie między nauką zawodu a przyuczeniem do pracy, ścisła wykładnia przepisów podatkowych wprowadzających ulgi.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2005-2006 roku. Interpretacja przepisów dotyczących ulg podatkowych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ulga podatkowa z tytułu wyszkolenia ucznia, przewidziana w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje również w przypadku ukończenia jedynie etapu przyuczenia do wykonywania określonej pracy, gdy umowa o pracę w celu przygotowania zawodowego obejmowała również naukę zawodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga podatkowa z tytułu wyszkolenia ucznia przysługuje wyłącznie w przypadku ukończenia nauki zawodu, a nie samego przyuczenia do wykonywania określonej pracy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 27c ustawy o PIT ma charakter pełny i nie wymaga odwoływania się do przepisów Kodeksu pracy czy rozporządzeń dotyczących przygotowania zawodowego młodocianych. Przepis ten konsekwentnie odnosi się do nauki zawodu i egzaminu kończącego naukę, a zmiana sformułowania "w celu nauki zawodu" na "w celu przygotowania zawodowego" nie rozszerzyła zakresu ulgi na przyuczenie do pracy. Ulga jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i musi być interpretowana ściśle.
Czy przy wykładni art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uwzględniać przepisy Kodeksu pracy dotyczące zatrudnienia młodocianych oraz rozporządzenia w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 27c ustawy o PIT ma charakter pełny i jego interpretacja nie wymaga odwoływania się do przepisów Kodeksu pracy ani rozporządzeń dotyczących przygotowania zawodowego młodocianych, poza kwestią uprawnień do szkolenia uczniów.
Uzasadnienie
Rozporządzenie w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych nie stanowi przepisów wykonawczych do ustawy o PIT, lecz do Kodeksu pracy. Ustawa o PIT zawiera własne, kompletne regulacje dotyczące ulgi uczniowskiej, w tym wymóg ukończenia nauki zawodu i zdania egzaminu końcowego.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Uregulowanie ma charakter pełny i nie wymaga sięgania do innych norm. Odesłanie do przepisów odrębnych dotyczy wyłącznie kwestii uprawnień podatników do szkolenia uczniów.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu badając nieważność postępowania.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej: naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 27c ustawy o PIT ma charakter pełny i nie wymaga odwoływania się do innych przepisów. • Ulga uczniowska przysługuje tylko za ukończenie nauki zawodu, a nie za przyuczenie do pracy. • Rozporządzenie w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych nie jest przepisem wykonawczym do ustawy o PIT.
Odrzucone argumenty
Art. 27c ustawy o PIT należy interpretować łącznie z przepisami Kodeksu pracy i rozporządzenia w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych. • Zmiana sformułowania "nauka zawodu" na "przygotowanie zawodowe" rozszerzyła zakres ulgi na przyuczenie do pracy. • Zakończenie etapu przyuczenia do pracy z pozytywnym wynikiem egzaminu sprawdzającego powinno być wystarczające do przyznania ulgi.
Godne uwagi sformułowania
Uregulowanie zawarte w art. 27c ustawy [...] ma charakter pełny i nie wymaga sięgania do innych norm. • Przepisy wprowadzające ulgi podatkowe muszą być ściśle wykładane, stąd też interpretacja rozszerzająca zakres ich stosowania jest niedopuszczalna.
Skład orzekający
Paweł Chmielecki
sprawozdawca
Stanisław Bogucki
członek
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 27c ustawy o PIT w zakresie ulgi uczniowskiej, rozróżnienie między nauką zawodu a przyuczeniem do pracy, ścisła wykładnia przepisów podatkowych wprowadzających ulgi."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2005-2006 roku. Interpretacja przepisów dotyczących ulg podatkowych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej dla przedsiębiorców ulgi podatkowej i precyzyjnej interpretacji przepisów, co jest istotne dla prawników i księgowych. Rozróżnienie między nauką zawodu a przyuczeniem do pracy ma praktyczne znaczenie.
“Ulga uczniowska: czy przyuczenie do pracy wystarczy, by skorzystać z ulgi podatkowej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.