II FSK 1214/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej był wyrok WSA w Warszawie oddalający skargę M.R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. Skarżący zbył lokal mieszkalny, nabyty w 2012 r. (umowa przedwstępna z 2001 r.), za cenę 326.000,00 zł. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość uwzględnienia części wydatków na nabycie nieruchomości oraz wydatków na remonty jako kosztów uzyskania przychodu. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok i decyzję organu, uznając za zasadny zarzut naruszenia prawa materialnego dotyczący art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Sąd wskazał, że wydatki na pomieszczenia techniczne, poniesione po zbyciu nieruchomości, powinny zostać uwzględnione w ramach zwolnienia podatkowego, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia dochodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, w szczególności w kontekście wydatków na pomieszczenia techniczne i momentu nabycia nieruchomości.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów podatkowych w odniesieniu do konkretnych rodzajów wydatków i momentu ich poniesienia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na nabycie pomieszczeń technicznych, poniesione po odpłatnym zbyciu lokalu mieszkalnego, mogą zostać uwzględnione jako wydatki na własne cele mieszkaniowe podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na pomieszczenia techniczne, które nie stanowią odrębnego przedmiotu własności i są związane z lokalem mieszkalnym, mogą zostać uznane za wydatki na cele mieszkaniowe podlegające zwolnieniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak jest prawnego uzasadnienia do przypisywania przez organ poszczególnym wpłatom do nie stanowiących odrębnego przedmiotu własności pomieszczeń. Opisanie wpłat może być traktowane jedynie jako element porządkujący, organizacyjny, jednak nie mający znaczenia dla zakwalifikowania wpłat na pomieszczenia nie będące odrębnym przedmiotem własności. Były to wydatki poniesione na cele mieszkaniowe.
Czy umowa przedwstępna sprzedaży lokalu mieszkalnego, zawarta w 2001 r., może być uznana za datę nabycia nieruchomości na potrzeby ustalenia 5-letniego okresu wymaganego przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umowa przedwstępna jest umową zobowiązującą, a skutek w postaci rozporządzenia prawem wywołuje umowa przyrzeczona (akt notarialny), która w tej sprawie została zawarta w 2012 r.
Uzasadnienie
Sąd podzielił argumentację organów i WSA, że nabycie nieruchomości nastąpiło w 2012 r. na mocy umowy przyrzeczonej, a nie w 2001 r. na podstawie umowy przedwstępnej.
Czy organ odwoławczy miał obowiązek przeprowadzenia dodatkowego postępowania dowodowego na wniosek strony złożony po wydaniu decyzji, ale przed jej doręczeniem?
Odpowiedź sądu
Nie, w tej specyficznej sytuacji organ nie mógł przeprowadzić postępowania dowodowego po wydaniu decyzji. Mógł rozważyć samokontrolę lub wznowienie postępowania po uprawomocnieniu się decyzji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ odwoławczy nie mógł przeprowadzić dodatkowego postępowania dowodowego po wydaniu decyzji. W tej sytuacji możliwe było zastosowanie instytucji samokontroli lub wznowienie postępowania po uprawomocnieniu się decyzji.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie pomieszczeń technicznych, które nie stanowią odrębnego przedmiotu własności i są związane z lokalem mieszkalnym, mogą zostać uznane za wydatki na cele mieszkaniowe podlegające zwolnieniu.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, przy czym 5-letni okres posiadania liczy się od daty zawarcia umowy przyrzeczonej, a nie umowy przedwstępnej.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego wyroku w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 229
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy możliwości przeprowadzenia przez organ odwoławczy dodatkowego postępowania dowodowego.
O.p. art. 235
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy o postępowaniu przed organami pierwszej instancji mają odpowiednie zastosowanie w postępowaniu przed organami odwoławczymi.
O.p. art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 226 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może wydać nową decyzję uchylającą lub zmieniającą zaskarżoną decyzję, jeśli uzna, że odwołanie zasługuje na uwzględnienie w całości.
p.p.s.a. art. 54 § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Organ może uwzględnić skargę w całości, uchylając zaskarżoną decyzję i wydając nową.
p.p.s.a. art. 203 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 207 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do odstąpienia od zasądzenia w części kosztów zastępstwa procesowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na pomieszczenia techniczne, poniesione po zbyciu nieruchomości, powinny zostać uwzględnione w ramach zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2001 r. (umowa przedwstępna), a nie w 2012 r. (umowa przyrzeczona). • Organ odwoławczy miał obowiązek przeprowadzenia dodatkowego postępowania dowodowego na wniosek strony złożony po wydaniu decyzji.
Godne uwagi sformułowania
Umowa przedwstępna jest umową jedynie zobowiązującą do przeniesienia własności nieruchomości, a skutek w postaci rozporządzenia prawem wywołuje umowa przyrzeczona. • Brak jest prawnego uzasadnienia do przypisywania przez organ poszczególnym wpłatom do nie stanowiących odrębnego przedmiotu własności pomieszczeń. • Komórki lokatorskie oraz miejsca garażowe stanowiące część nieruchomości wspólnej, w których skarżąca nabywa prawo do korzystania z nich jako właściciel lokalu mieszkalnego zgodnie z umową o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum) mogą zostać uznane za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
sędzia
Alicja Polańska
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia dochodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, w szczególności w kontekście wydatków na pomieszczenia techniczne i momentu nabycia nieruchomości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów podatkowych w odniesieniu do konkretnych rodzajów wydatków i momentu ich poniesienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i możliwością skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Interpretacja NSA w kwestii wydatków na pomieszczenia techniczne może być istotna dla wielu podatników.
“Czy wydatki na garaż lub komórkę lokatorską po sprzedaży mieszkania mogą obniżyć podatek? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.