II FSK 1207/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 13 czerwca 2025 r. oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył stosowania art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop), wprowadzającego ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi niematerialne ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych. Spółka A sp. z o.o., prowadząca działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) i korzystająca ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop, argumentowała, że limit kosztów określony w art. 15e ust. 1 updop powinien być wyliczany z pominięciem przychodów i kosztów związanych z działalnością zwolnioną. WSA przychylił się do tego stanowiska, wskazując na odesłanie zawarte w art. 15e ust. 4 updop do art. 7 ust. 3 updop, który wyłącza z podstawy opodatkowania przychody i koszty zwolnione. NSA w pełni podzielił tę argumentację, podkreślając, że wykładnia językowa i systemowa przepisów jednoznacznie wskazują na konieczność stosowania art. 7 ust. 3 updop przy obliczaniu limitu z art. 15e updop. Sąd uznał, że ograniczenie z art. 15e updop nie ma zastosowania do dochodów uzyskanych z działalności strefowej, ponieważ mechanizm zwolnienia w SSE sam w sobie motywuje do maksymalizacji dochodu i ograniczania kosztów w tej działalności. Oddalono skargę kasacyjną organu, zasądzając od niego na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że koszty usług niematerialnych ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych, w części dotyczącej działalności zwolnionej z podatku w SSE, nie podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 15e updop.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej ze zwolnienia podatkowego w SSE i stosowania art. 15e updop. Interpretacja art. 7 ust. 3 updop jest kluczowa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy limit kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług niematerialnych (art. 15e updop) powinien być wyliczany z uwzględnieniem przychodów i kosztów uzyskania przychodów spółki, które są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop (działalność w SSE)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, limit kosztów z art. 15e updop nie powinien obejmować przychodów i kosztów związanych z działalnością zwolnioną z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.
Uzasadnienie
Art. 15e ust. 4 updop odsyła do odpowiedniego stosowania art. 7 ust. 3 updop, który wyłącza z podstawy opodatkowania przychody i koszty zwolnione z podatku. Oznacza to, że przy obliczaniu limitu z art. 15e updop należy uwzględnić mechanizm wyłączenia przychodów i kosztów działalności strefowej.
Czy przy ustalaniu nadwyżki kosztów świadczeń niematerialnych ponad limit z art. 15e ust. 1 updop, podlegającej wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, należy uwzględniać koszty świadczeń niematerialnych stanowiące koszty działalności wolnej od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie należy uwzględniać kosztów świadczeń niematerialnych stanowiących koszty działalności wolnej od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.
Uzasadnienie
Zastosowanie art. 7 ust. 3 updop, zgodnie z odesłaniem z art. 15e ust. 4 updop, powoduje, że przy wyliczaniu limitu i nadwyżki kosztów z art. 15e updop nie uwzględnia się przychodów i kosztów ze źródeł przychodów, z których dochód jest wolny od podatku, w tym dochodów z działalności SSE.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15e § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Odesłanie do odpowiedniego stosowania art. 7 ust. 3 u.p.d.o.p. przy wyliczaniu limitu i nadwyżki kosztów z art. 15e ust. 1.
u.p.d.o.p. art. 7 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis określający, jakie przychody i koszty nie są uwzględniane przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, w tym przychody i koszty ze źródeł zwolnionych z opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 9a § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16m
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 3 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o SSE art. 16 § 1
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
ustawa z 27 października 2017 r.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
p.p.s.a. art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 7 ust. 3 updop, wyłączający z podstawy opodatkowania przychody i koszty zwolnione, ma zastosowanie przy obliczaniu limitu kosztów z art. 15e updop, zgodnie z odesłaniem z art. 15e ust. 4 updop. • Ograniczenie kosztów z art. 15e updop nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że limit z art. 15e updop powinien obejmować przychody i koszty działalności zwolnionej w SSE, a wyłączenie podmiotów z SSE nie było potrzebne, gdyż miały one być w uprzywilejowanej pozycji. • Organ powoływał się na uzasadnienie projektu ustawy wprowadzającej art. 15e updop, sugerując, że intencją ustawodawcy było objęcie tym przepisem również działalności SSE.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia językowa art. 15e ust. 4 u.p.d.o.p. nie pozostawia żadnych wątpliwości co do stosowalności przy wyliczaniu limitu opisanego w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p., mechanizmu ujętego w art. 7 ust. 3 u.p.d.o.p. • Odpowiednie stosowanie ww. regulacji sprowadza się do przyjęcia, że z perspektywy art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. istotne są jedynie te przychody i koszty, które dotyczą działalności opodatkowanej. • Nie można zgodzić się z poglądem, że działalność w SSE może być uznana za optymalizację podatkową w kontekście wyłączenia zastosowania art. 15e u.p.d.o.p.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Krzysztof Kandut
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że koszty usług niematerialnych ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych, w części dotyczącej działalności zwolnionej z podatku w SSE, nie podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 15e updop."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej ze zwolnienia podatkowego w SSE i stosowania art. 15e updop. Interpretacja art. 7 ust. 3 updop jest kluczowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia optymalizacji podatkowej i stosowania przepisów ograniczających koszty w kontekście działalności zwolnionej z podatku w SSE. Wyrok NSA potwierdza korzystną dla podatników interpretację przepisów.
“Działalność w SSE chroniona przed limitem kosztów niematerialnych – NSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.