Orzeczenie · 2022-12-14

II FSK 1204/20

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2022-12-14

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówdziałalność badawczo-rozwojowakoszty kwalifikowanewynagrodzeniaurlopchorobaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Olsztynie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Oś sporu stanowiła kwestia, czy wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej (B+R), wypłacane za czas choroby, urlopu czy opieki nad dzieckiem, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Organ podatkowy twierdził, że tylko czas faktycznie poświęcony na prace B+R jest kosztem kwalifikowanym, a czas nieobecności nie powinien być wliczany. Sąd pierwszej instancji uznał jednak, że wynagrodzenia te, niezależnie od faktycznego świadczenia pracy, stanowią koszt kwalifikowany. NSA w pełni podzielił stanowisko WSA, podkreślając, że pojęcie 'należności' jest szersze niż 'przychody' i obejmuje wszelkie świadczenia wynikające ze stosunku pracy, w tym za czas usprawiedliwionej nieobecności. Kluczowe jest ustalenie proporcji czasu pracy poświęconego na B+R do ogólnego czasu pracy, co pozwala na uwzględnienie tych należności w kosztach kwalifikowanych. Sąd oddalił skargę kasacyjną organu jako bezzasadną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych na cele B+R, w szczególności wliczania wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT (art. 18d) i wymaga proporcjonalnego rozliczenia czasu pracy.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej (B+R), wypłacane za czas choroby, urlopu lub opieki nad dzieckiem, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wynagrodzenia te mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, pod warunkiem proporcjonalnego uwzględnienia czasu pracy poświęconego na działalność B+R w ogólnym czasie pracy pracownika.

Uzasadnienie

NSA uznał, że pojęcie 'należności' z tytułu stosunku pracy jest szersze niż 'przychody' i obejmuje świadczenia za czas usprawiedliwionej nieobecności. Kluczowe jest ustalenie proporcji czasu pracy na B+R do ogólnego czasu pracy, co pozwala na uwzględnienie tych należności w kosztach kwalifikowanych.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wynagrodzenia pracowników B+R za czas urlopu i choroby mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w proporcji czasu pracy na B+R do ogólnego czasu pracy.

u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Należności z tytułu umów zlecenia lub o dzieło związane z B+R mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w proporcji czasu pracy na B+R do ogólnego czasu pracy.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych

K.p. art. 128 § § 1

Kodeks pracy

Definicja czasu pracy jako czasu pozostawania w dyspozycji pracodawcy.

K.p. art. 80

Kodeks pracy

Wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną, ale za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia, gdy tak stanowią przepisy prawa pracy.

K.p. art. 92

Kodeks pracy

Wynagrodzenie za czas choroby.

K.p. art. 171 § § 1

Kodeks pracy

Ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop.

K.p. art. 172

Kodeks pracy

Wynagrodzenie za czas urlopu.

P.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. c