Orzeczenie · 2025-06-11

II FSK 1203/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-06-11

NSApodatkoweWysokansa

koszty uzyskania przychodówpodatek dochodowy od osób prawnychszkoleniawspółpracownicy B2Breprezentacjainterpretacja indywidualnaNSApodatki

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez spółkę z branży IT wydatków na szkolenia współpracowników (wykonujących usługi na podstawie umów B2B) do kosztów uzyskania przychodów. Spółka argumentowała, że szkolenia te podnoszą kompetencje współpracowników, co przekłada się na jakość świadczonych usług i pośrednio na przychody spółki. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał te wydatki za niepozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami oraz za wydatki na reprezentację, wyłączone z kosztów podatkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił interpretację DKIS, uznając, że wydatki na szkolenia współpracowników nie są kosztami reprezentacji i powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ organ interpretacyjny pominął analizę celowości tych wydatków z punktu widzenia osiągnięcia przychodów. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że wydatki na szkolenia współpracowników B2B nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Podkreślono, że kluczowe jest rozróżnienie między pracownikami a współpracownikami B2B. Wydatki na szkolenia pracowników mogą być kosztem uzyskania przychodu, ponieważ służą zwiększeniu efektywności pracy i generowaniu przychodów przez spółkę. Natomiast wydatki na szkolenia współpracowników B2B są ponoszone na rzecz innych, niezależnych podmiotów prowadzących własną działalność gospodarczą i generujących własne przychody. Zaliczenie takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów spółki oznaczałoby w istocie ponoszenie wydatków na motywowanie współpracowników do lepszego prowadzenia ich własnej działalności, co jest niedopuszczalne. NSA odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez WSA, uznając je za niezasadne lub nieskuteczne. Sąd kasacyjny stwierdził, że choć interpretacja DKIS zawierała błędne stwierdzenie dotyczące kosztów reprezentacji, to główny pogląd organu o braku związku przyczynowo-skutkowego z przychodami był prawidłowy. W konsekwencji, NSA oddalił skargę spółki.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Kwalifikacja wydatków na szkolenia współpracowników B2B jako kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji współpracy z osobami fizycznymi prowadzącymi własną działalność gospodarczą (B2B), a nie pracowników.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wydatki ponoszone przez spółkę na szkolenia współpracowników, wykonujących usługi na podstawie umów B2B, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów przez spółkę, a służą innym, niezależnym podmiotom prowadzącym własną działalność gospodarczą.

Uzasadnienie

Wydatki na szkolenia współpracowników B2B nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów przez spółkę, lecz na rzecz innych, niezależnych podmiotów prowadzących własną działalność gospodarczą. Nie można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów 'cudzych' wydatków.

Czy wydatki ponoszone przez spółkę na szkolenia współpracowników B2B mogą być kwalifikowane jako wydatki na reprezentację, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT?

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki te nie są kosztami reprezentacji. Ich celem nie jest budowanie wizerunku firmy, a zdobywanie wiedzy i wyższych kwalifikacji przez podmioty współpracujące.

Uzasadnienie

Wydatki na szkolenia współpracowników nie mają na celu budowania wizerunku firmy, a jedynie podnoszenie kwalifikacji współpracowników. WSA słusznie wskazał, że nie można ich kwalifikować jako kosztów reprezentacji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony, a skarga spółki oddalona. Spółka przegrała sprawę.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów to wszystkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile nie są wymienione w art. 16 ust. 1. Zwrot 'koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów...' zawężany jest do działań podatnika. Nie można zaliczać do kosztów 'cudzych' wydatków.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 16 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Katalog wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. W szczególności pkt 28 dotyczący wydatków na reprezentację.

p.p.s.a. art. 145 § 1