II FSK 1203/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwestii, czy kwoty ryczałtowego zwrotu wydatków za używanie przez pracowników prywatnych samochodów osobowych do celów służbowych stanowią przychód w rozumieniu ustawy o PIT, od którego płatnik (pracodawca) ma obowiązek pobierać zaliczki na podatek. Wnioskodawca (Urząd Miasta) stał na stanowisku, że zwrot ten jest neutralny podatkowo, ponieważ pracownicy nie uzyskują przysporzenia majątkowego, a jedynie rekompensatę poniesionych kosztów. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że zwrot ten stanowi przychód pracownika, który nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, ponieważ obowiązek zwrotu nie wynika wprost z przepisów innych ustaw. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację DKIS, podzielając argumentację wnioskodawcy, że zwrot kosztów powinien być neutralny podatkowo, gdyż pracownik nie uzyskuje realnej korzyści majątkowej, a jedynie rekompensatę wydatków poniesionych w interesie pracodawcy. Sąd powołał się na wyrok Trybunału Konstytucyjnego K 7/13. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną DKIS, uchylił wyrok WSA. Sąd uznał, że zwrot kosztów używania prywatnych samochodów do celów służbowych stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, zgodnie z art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Podkreślono, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT ma zastosowanie tylko wtedy, gdy obowiązek zwrotu kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw, co nie miało miejsca w przypadku pracowników samorządowych. NSA odwołał się do wcześniejszego orzecznictwa, w tym wyroków z dnia 6 października 2023 r. (II FSK 294/21) i 12 października 2023 r. (II FSK 397/22). Sąd uznał również, że wyrok TK K 7/13 nie potwierdza stanowiska WSA, a wręcz sugeruje, że świadczenia oferowane przez pracodawcę, na które pracownik wyraża zgodę, mogą być traktowane jako element wynagrodzenia. W konsekwencji NSA oddalił skargę Urzędu Miasta i zasądził koszty postępowania na rzecz DKIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że zwrot kosztów używania prywatnych samochodów przez pracowników do celów służbowych jest przychodem podlegającym opodatkowaniu, jeśli nie wynika wprost z przepisów innych ustaw.
Dotyczy sytuacji, gdy obowiązek zwrotu kosztów nie jest uregulowany w przepisach odrębnych ustaw, nakładających taki obowiązek na pracodawcę.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania prywatnego samochodu do celów służbowych w jazdach lokalnych stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód pracownika, chyba że obowiązek zwrotu kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych jest przychodem pracownika, ponieważ nie wynika on wprost z przepisów innych ustaw, a tym samym nie podlega zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT. Sąd odwołał się do definicji przychodu ze stosunku pracy i podkreślił, że świadczenie to nie jest neutralne podatkowo, jeśli nie jest obligatoryjne na mocy odrębnych przepisów.
Czy zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych może być uznany za neutralny podatkowo na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego K 7/13?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wyrok TK K 7/13 nie znajduje bezpośredniego zastosowania w tym zakresie, a świadczenie to nie jest neutralne podatkowo, jeśli nie wynika z przepisów innych ustaw.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że wyrok TK K 7/13, dotyczący nieodpłatnych świadczeń, nie przesądza o neutralności podatkowej zwrotu kosztów używania prywatnego samochodu. Sąd podkreślił, że zgoda pracownika na przyjęcie świadczenia od pracodawcy może być traktowana jako element wynagrodzenia, a w przypadku braku takiego świadczenia pracownik musiałby ponieść wydatek.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ma zastosowanie tylko, gdy obowiązek zwrotu kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw.
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury
Dotyczy warunków ustalania i zwrotu kosztów używania samochodów niebędących własnością pracodawcy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. nie ma zastosowania, gdyż obowiązek zwrotu kosztów nie wynika wprost z przepisów innych ustaw. • Wyrok TK K 7/13 nie przesądza o neutralności podatkowej tego świadczenia.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych jest neutralny podatkowo. • Pracownik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a jedynie rekompensatę poniesionych kosztów. • Wyrok TK K 7/13 uzasadnia neutralność podatkową świadczenia.
Godne uwagi sformułowania
kwoty ryczałtowego zwrotu wydatków za używanie przez pracowników prywatnych samochodów osobowych do celów służbowych stanowią przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. • zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ma zastosowanie tylko wtedy, gdy obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw. • akceptując warunki umowy pracownik wyraża zgodę na przyjęcie tych świadczeń, w istocie traktując je jako - stanowiący część dochodu - element wynagrodzenia za pracę.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że zwrot kosztów używania prywatnych samochodów przez pracowników do celów służbowych jest przychodem podlegającym opodatkowaniu, jeśli nie wynika wprost z przepisów innych ustaw."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy obowiązek zwrotu kosztów nie jest uregulowany w przepisach odrębnych ustaw, nakładających taki obowiązek na pracodawcę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w relacjach pracodawca-pracownik, jakim jest rozliczanie kosztów używania prywatnych samochodów do celów służbowych, z istotnymi implikacjami podatkowymi.
“Czy zwrot za paliwo do prywatnego auta w pracy to Twój dodatkowy dochód? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.