II FSK 1187/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) w postanowieniu z dnia 5 czerwca 2025 r. (sygn. akt II FSK 1187/22) przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów kluczowe zagadnienie prawne dotyczące ulgi termomodernizacyjnej. Sprawa wyłoniła się w związku ze skargą kasacyjną P.Z. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 r. Podatnik poniósł wydatki na panele fotowoltaiczne w marcu 2019 r. w domu mieszkalnym, który był faktycznie gotowy do zamieszkania od października 2018 r., jednak formalne zgłoszenie zakończenia budowy nastąpiło dopiero w 2021 r. Sąd pierwszej instancji, podzielając stanowisko organów podatkowych, uznał, że warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest formalne zakończenie budowy i uzyskanie zgody na użytkowanie budynku. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, argumentując, że kluczowe jest faktyczne istnienie i możliwość użytkowania budynku, a nie formalne zakończenie procedur budowlanych. NSA, analizując rozbieżności w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych i samego NSA, dostrzegł poważne wątpliwości co do interpretacji art. 26h ust. 1 ustawy o PIT w powiązaniu z przepisami Prawa budowlanego (art. 54). W szczególności, sąd rozważa, czy warunkiem odliczenia wydatków jest poniesienie ich po formalnym zakończeniu budowy, czy też wystarczy faktyczne istnienie i możliwość użytkowania budynku. NSA podkreślił, że wykładnia przyjęta przez sąd pierwszej instancji może pozbawić ulgi wielu podatników, którzy użytkują swoje domy, mimo braku formalnego zgłoszenia zakończenia budowy. Sąd zwrócił uwagę na objaśnienia Ministra Finansów z 2023 r., które sugerują, że status budynku nie jest przesądzony przez formalne oddanie do użytkowania. W związku z tym, aby zapewnić jednolite stosowanie prawa i rozstrzygnąć skargę kasacyjną, NSA przedstawił zagadnienie prawne do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, zwłaszcza w kontekście formalnego zakończenia budowy i faktycznego użytkowania budynku.
Orzeczenie jest postanowieniem o przedstawieniu zagadnienia prawnego, a nie ostatecznym rozstrzygnięciem merytorycznym. Ostateczna wykładnia zostanie przedstawiona przez skład siedmiu sędziów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy warunkiem odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej jest poniesienie tych wydatków po rozpoczęciu użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego na podstawie art. 54 ustawy Prawo budowlane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przedstawiono do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów.
Uzasadnienie
NSA dostrzegł rozbieżności w orzecznictwie dotyczące tego, czy formalne zakończenie budowy i zgłoszenie jej do użytkowania jest warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, czy też wystarczy faktyczne istnienie i możliwość użytkowania budynku. Sąd pierwszej instancji przyjął wymóg formalny, podczas gdy skarżący i część orzecznictwa wskazują na wystarczalność faktycznego stanu.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
p.b. art. 54 § 1
Ustawa Prawo budowlane
Dotyczy przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego po zawiadomieniu o zakończeniu budowy.
p.p.s.a. art. 187 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do przedstawienia zagadnienia prawnego składowi siedmiu sędziów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § 18b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
u.p.d.o.f. art. 5a § 18c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
p.b. art. 3 § 2a
Ustawa Prawo budowlane
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów art. 2 § 2
Definicja przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Argumentacja skarżącego wskazująca, że faktyczne użytkowanie budynku powinno być wystarczające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, a formalne zakończenie budowy nie jest warunkiem koniecznym.
Odrzucone argumenty
Stanowisko sądu pierwszej instancji i organów podatkowych, że formalne zakończenie budowy i uzyskanie zgody na użytkowanie jest warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Godne uwagi sformułowania
Czy warunkiem odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego [...] jest poniesienie tych wydatków po rozpoczęciu użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego na podstawie art. 54 ustawy [...] - Prawo budowlane? • budynek w sensie prawnym dopiero w momencie uzyskania zgody na jego użytkowanie, a nie wcześniej tj. w trakcie budowy, czy po jej faktycznym zakończeniu, ale przed uzyskaniem tej zgody • nie powinien być opodatkowane środki wydane na realizację takiego przedsięwzięcia jedynie w istniejącym już budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli takim, co do którego wydano pozwolenie na użytkowanie • budynek mieszkalny jednorodzinny jest nim w sensie prawnym dopiero w momencie uzyskania zgody na jego użytkowanie, a nie wcześniej tj. w trakcie budowy, czy po jej faktycznym zakończeniu, ale przed uzyskaniem tej zgody od organ nadzoru budowlanego.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Alicja Polańska
członek
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, zwłaszcza w kontekście formalnego zakończenia budowy i faktycznego użytkowania budynku."
Ograniczenia: Orzeczenie jest postanowieniem o przedstawieniu zagadnienia prawnego, a nie ostatecznym rozstrzygnięciem merytorycznym. Ostateczna wykładnia zostanie przedstawiona przez skład siedmiu sędziów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie stosowanej ulgi termomodernizacyjnej i wyłania istotne wątpliwości interpretacyjne, które mają wpływ na wielu podatników. Rozbieżności w orzecznictwie czynią ją interesującą dla prawników i podatników.
“Ulga termomodernizacyjna: czy formalne zakończenie budowy jest kluczowe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.