II FSK 118/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uwzględnił skargę podatnika, uznając, że wydatki na zakup sprzętu do kopania kryptowalut oraz energii elektrycznej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej. Sąd pierwszej instancji porównał proces kopania do nabycia rzeczy niczyjej lub wytworzenia rzeczy. Jednak Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, podzielając stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. NSA stwierdził, że kopanie kryptowalut nie jest 'nabyciem' w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, lecz stanowi 'wytworzenie'. Ustawa konsekwentnie rozróżnia te pojęcia, używając 'nabycia' dla przejścia prawa własności między podmiotami, a 'wytworzenia' dla pierwotnego uzyskania rzeczy lub prawa. Dlatego wydatki na sprzęt i energię, będące kosztami wytworzenia, nie mogą być odliczone od przychodu z odpłatnego zbycia kryptowalut. Dodatkowo NSA wskazał, że nawet gdyby uznać te wydatki za koszty nabycia, nie można ich uznać za 'bezpośrednio poniesione', gdyż nie da się ich powiązać z konkretnymi jednostkami kryptowalut, a sposób dokumentowania kosztów energii był niewystarczający.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że wydatki na kopanie kryptowalut (sprzęt, energia) stanowią koszty wytworzenia, a nie nabycia, i nie podlegają odliczeniu od przychodu z ich zbycia.
Dotyczy wyłącznie sytuacji kopania kryptowalut przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i rozliczające się na PIT-37. Interpretacja NSA może mieć wpływ na inne formy pozyskiwania kryptowalut.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu komputerowego i energii elektrycznej do kopania kryptowalut mogą być uznane za wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te stanowią koszty wytworzenia, a nie nabycia waluty wirtualnej, i nie podlegają odliczeniu od przychodu.
Uzasadnienie
NSA rozróżnił pojęcia 'nabycia' i 'wytworzenia' w ustawie o PIT. Kopanie kryptowalut jest traktowane jako wytworzenie, a nie nabycie, ponieważ nie dochodzi do przejścia prawa własności między podmiotami. Ponadto, wydatki te nie są 'bezpośrednio poniesione' na nabycie konkretnej jednostki kryptowaluty.
Czy wydatki na sprzęt komputerowy i energię elektryczną do kopania kryptowalut stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie są to koszty nabycia, a jedynie koszty wytworzenia.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT definiuje dochód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jako różnicę między przychodami a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16. Koszty te obejmują wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty. Wydatki na kopanie nie spełniają tych kryteriów.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 14
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 15
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu art. 2 § ust. 1 pkt 12
Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu art. 2 § ust. 2 pkt 26
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit.c i pkt 2 lit. b
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kopanie kryptowalut jest wytworzeniem, a nie nabyciem waluty wirtualnej. • Wydatki na sprzęt i energię do kopania są kosztami wytworzenia, a nie kosztami bezpośrednio poniesionymi na nabycie. • Koszty wytworzenia nie podlegają odliczeniu od przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Odrzucone argumenty
Wydatki na sprzęt i energię do kopania są kosztami bezpośrednio poniesionymi na nabycie waluty wirtualnej. • Koszty te powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
kopanie waluty wirtualnej nie stanowi sposobu jej 'nabycia' w rozumieniu art. 22 ust. 14 u.p.d.o.f. • wydatki na nabycie sprzętu ('koparki' ) i na energię elektryczną zużytą przez ten sprzęt podczas 'kopania' kryptowalut nie mogą być uznane za koszt nabycia jednostki kryptowaluty. Nie dochodzi bowiem w tym momencie do przejścia prawa własności kryptowaluty z jednego podmiotu na drugi. Są to wyłącznie koszty jej wytworzenia. • nie da się powiązać bezpośrednio z konkretnymi pozyskanymi kryptowalutami.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że wydatki na kopanie kryptowalut (sprzęt, energia) stanowią koszty wytworzenia, a nie nabycia, i nie podlegają odliczeniu od przychodu z ich zbycia."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji kopania kryptowalut przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i rozliczające się na PIT-37. Interpretacja NSA może mieć wpływ na inne formy pozyskiwania kryptowalut.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, a rozstrzygnięcie NSA jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia kluczową kwestię kosztów uzyskania przychodów w kontekście kopania.
“Kopiesz kryptowaluty? Uważaj na podatki! NSA wyjaśnia, dlaczego koszty kopania nie są kosztem uzyskania przychodu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.