II FSK 1153/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. Spór dotyczył możliwości stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do nieruchomości mieszkalnych i użytkowych, której wartość początkową ustalono w uproszczony sposób (art. 22g ust. 10 ustawy o PIT). Organy podatkowe i WSA uznały, że podatniczka nie mogła stosować indywidualnej stawki amortyzacyjnej, ponieważ zgodnie z art. 22n ust. 3 ustawy o PIT, budynki mieszkalne, których wartość początkową ustalono w sposób określony w art. 22g ust. 10, nie podlegają objęciu ewidencją. Wprowadzenie takiego środka trwałego do ewidencji było niedopuszczalne, a co za tym idzie, nie można było stosować indywidualnych stawek amortyzacyjnych (art. 22j). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, wskazując na brak skutecznego uzasadnienia zarzutu naruszenia prawa materialnego (art. 22 ust. 1 i 8 ustawy o PIT). Sąd podkreślił, że uzasadnienie skargi kasacyjnej nie korespondowało z powołanymi przepisami, a rozważania dotyczyły kwestii stawek amortyzacyjnych, a nie samego zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Brak wywodu odnoszącego się do treści art. 22 ust. 1 i 8 ustawy o PIT spowodował uznanie zarzutu za niezasadny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych, w szczególności nieruchomości, których wartość początkową ustalono w sposób uproszczony, oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z nieruchomościami i ich amortyzacją na gruncie ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik może stosować indywidualną stawkę amortyzacyjną do budynku mieszkalnego, którego wartość początkową ustalił zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o PIT, mimo że art. 22n ust. 3 tej ustawy wyłącza takie środki trwałe z ewidencji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może stosować indywidualnej stawki amortyzacyjnej w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Przepis art. 22n ust. 3 ustawy o PIT stanowi wyjątek od zasady ewidencjonowania środków trwałych i kategorycznie wyłącza z ewidencji budynki, których wartość początkową ustalono na podstawie art. 22g ust. 10. Wprowadzenie takiego środka trwałego do ewidencji jest niedopuszczalne, co uniemożliwia zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Podatnik może wybrać albo uproszczony sposób ustalenia wartości początkowej i zasadniczą stawkę amortyzacji, albo ustalenie wartości początkowej na zasadach ogólnych i możliwość wyboru indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Przepisy (13)
Główne
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc z urzędu pod rozwagę tylko nieważność postępowania.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku braku skutecznych podstaw zaskarżenia, skarga kasacyjna ulega oddaleniu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne jako koszt uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22g § 10
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sposób ustalania wartości początkowej budynków mieszkalnych lub lokali.
u.p.d.o.f. art. 22j § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Możliwość stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 22n § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie z ewidencji budynków mieszkalnych, których wartość początkową ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna musi zawierać wskazanie przepisów naruszonych przez sąd pierwszej instancji oraz wyjaśnienie, na czym polegała ich błędna wykładnia lub niewłaściwe zastosowanie.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku powinno zawierać podstawę prawną rozstrzygnięcia i jej wyjaśnienie.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego od strony przegrywającej.
u.p.d.o.f. art. 22i § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady ogólne amortyzacji środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22h § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady ustalania wartości początkowej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 22 ust. 1 i 8 ustawy o PIT nie zostało skutecznie uzasadnione w skardze kasacyjnej. • Uzasadnienie skargi kasacyjnej nie korespondowało z powołanymi przepisami prawa materialnego. • Rozważania skargi kasacyjnej dotyczyły kwestii stawek amortyzacyjnych, a nie samego zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Podatnik miał prawo stosować indywidualną stawkę amortyzacyjną do nieruchomości, której wartość początkową ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
Ratio legis omawianych rozwiązań prawnych sprowadza się do umożliwienia podatnikowi skorzystania tylko z jednego ułatwienia w zakresie amortyzowania budynków lub lokali: albo wyboru uproszczonego sposobu ustalenia wartości początkowej i zasadniczej stawki amortyzacji, albo ustalenia rzeczywistej wartości początkowej na zasadach ogólnych i możliwości wyboru indywidualnej stawki amortyzacyjnej. • Naczelny Sąd Administracyjny – stosownie do art. 183 § 1 (zdanie pierwsze) Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc z urzędu pod rozwagę tylko nieważność postępowania.
Skład orzekający
Edyta Anyżewska
członek
Grzegorz Borkowski
przewodniczący
Włodzimierz Kubiak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych, w szczególności nieruchomości, których wartość początkową ustalono w sposób uproszczony, oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z nieruchomościami i ich amortyzacją na gruncie ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z amortyzacją nieruchomości, która może być interesująca dla prawników i doradców podatkowych. Jednocześnie, ze względu na specyfikę przepisów i brak przełomowej interpretacji, nie jest to sprawa o szerokim zainteresowaniu.
“Amortyzacja nieruchomości: czy uproszczona wycena blokuje indywidualną stawkę?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.