II FSK 1149/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości. Podatnik G.S. kwestionował indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała sprzedaż działek za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika. W skardze kasacyjnej podniesiono zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a. (brak należytego uzasadnienia wyroku WSA) oraz art. 120 i 121 Ordynacji podatkowej (naruszenie zasad postępowania przez organ). Zarzucono również naruszenie prawa materialnego, w szczególności art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, poprzez błędne zakwalifikowanie sprzedaży jako działalności gospodarczej, zamiast jako zwykłego zarządu majątkiem osobistym. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że działania podatnika, takie jak podział nieruchomości, wyłączenie jej z produkcji rolnej oraz przygotowanie do sprzedaży, wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem osobistym, świadczą o zorganizowanym i ciągłym charakterze tych czynności, co kwalifikuje je jako działalność gospodarczą. Sąd podkreślił, że nawet brak zysku nie wyklucza prowadzenia działalności gospodarczej, a ciągłość oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania, niekoniecznie stałe powtarzanie tych samych czynności. Zatrzymanie zadatku w związku z niezawarciem umowy sprzedaży zostało również uznane za przychód z działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną może być uznana za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu PIT, a kiedy za zwykły zarząd majątkiem.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym podatnik podjął szereg działań przygotowawczych do sprzedaży nieruchomości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości, poprzedzona podziałem i wyłączeniem z produkcji rolnej, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, czy też zwykły zarząd majątkiem osobistym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż nieruchomości poprzedzona działaniami takimi jak podział i wyłączenie z produkcji rolnej, nosząca znamiona ciągłości, powtarzalności i zorganizowanego charakteru, stanowi działalność gospodarczą.
Uzasadnienie
Działania podatnika wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem, zmierzające do podniesienia wartości nieruchomości i osiągnięcia zysku, świadczą o zorganizowanym i ciągłym charakterze czynności, co kwalifikuje je jako działalność gospodarczą.
Czy zatrzymanie zadatku w związku z niezawarciem umowy sprzedaży nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli zatrzymanie zadatku nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Zatrzymanie zadatku w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości jest kwalifikowana jako działalność gospodarcza, skutkuje powstaniem przychodu z tej działalności.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody ze sprzedaży nieruchomości mogą stanowić przychód z działalności gospodarczej (pkt 3) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (pkt 8 lit. a). Kluczowa jest ocena zamiaru, okoliczności i celu działań.
u.p.d.o.f. art. 5a § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej obejmuje zorganizowane i ciągłe działania podejmowane w celu zarobkowym.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania przez NSA.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje na źródła przychodów, w tym sprzedaż nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 10 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów ze sprzedaży nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 10 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów ze sprzedaży nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalania przychodów z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy innych źródeł przychodów.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy wymogów uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy kosztów postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy kosztów postępowania kasacyjnego.
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dotyczy prowadzenia postępowania zgodnie z przepisami.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dotyczy wykładni przepisów podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatnika (podział nieruchomości, wyłączenie z produkcji rolnej, przygotowanie do sprzedaży) nosiły znamiona działalności gospodarczej ze względu na ich zorganizowany i ciągły charakter.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości stanowiła zwykły zarząd majątkiem osobistym, a nie działalność gospodarczą. • Naruszenie przepisów postępowania przez WSA (art. 141 § 4 p.p.s.a.). • Naruszenie przepisów postępowania przez organ (art. 120, 121 o.p.). • Niewłaściwe zastosowanie przepisów prawa materialnego (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.).
Godne uwagi sformułowania
nie można uznać, że skarżący dokonywał sprzedaży majątku osobistego, bowiem wszystkie jego działania zmierzały nie do uzyskania jedynie ekwiwalentu, ale do uzyskania jak najwyższego dochodu. • Czynności opisane we wniosku cechowała ciągłość, powtarzalność, zorganizowany charakter i profesjonalizm. • Prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. • Dla zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. • Działania te bez wątpienia pokazują, że sprzedaż działek będzie realizowana w sposób zorganizowany i ciągły a także, że ich celem jest podniesienie wartości działek, a w konsekwencji czynności te zostaną dokonane w celu uzyskania korzyści finansowej.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną może być uznana za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu PIT, a kiedy za zwykły zarząd majątkiem."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym podatnik podjął szereg działań przygotowawczych do sprzedaży nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między zwykłym zarządem majątkiem a działalnością gospodarczą w kontekście sprzedaży nieruchomości, co ma praktyczne znaczenie dla wielu podatników.
“Sprzedajesz działkę? Uważaj, by nie wpaść w pułapkę działalności gospodarczej!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.