Orzeczenie · 2025-06-03

II FSK 1147/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-06-03

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówpodmioty powiązanerefakturowanieograniczenie kosztówinterpretacja podatkowaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących ograniczenia kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem usług od podmiotów powiązanych (art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p.). Spółka P. Sp. z o.o. nabywała usługi od podmiotu powiązanego, który działał we własnym imieniu, ale na rzecz spółki, kupując usługę od podmiotu niepowiązanego i odsprzedając ją spółce po cenie zakupu. Spółka uważała, że w tej sytuacji zastosowanie znajduje art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p., który wyłącza z limitowania koszty usług nabytych od podmiotu powiązanego, jeśli podmiot ten sam wyświadczył te usługi. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że przepis ten dotyczy wyłącznie podmiotów, które same refakturują usługi na inne podmioty, a nie końcowych odbiorców. WSA w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organu. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 czerwca 2025 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd uznał, że uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające i nie doszło do naruszenia przepisów proceduralnych. W kwestii prawa materialnego NSA potwierdził utrwalone orzecznictwo, zgodnie z którym art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p. dotyczy tylko podmiotów refakturujących usługi, a nie ich nabywców będących końcowymi beneficjentami. W związku z tym spółka jako odbiorca refakturowanych usług nie mogła skorzystać z wyłączenia z limitowania kosztów.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej stosowania art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p. w kontekście refakturowania usług, zwłaszcza gdy spółka jest końcowym odbiorcą.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabywania i refakturowania usług od podmiotów powiązanych, z uwzględnieniem roli końcowego odbiorcy.

Zagadnienia prawne (1)

Czy koszty usług nabywanych od podmiotu powiązanego, które są następnie refakturowane na spółkę będącą końcowym odbiorcą, podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p., czy też korzystają z wyłączenia na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Koszty te podlegają ograniczeniu z art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p., ponieważ art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p. dotyczy wyłącznie podmiotów, które same refakturują usługi na inne podmioty, a nie podmiotów będących końcowymi odbiorcami refakturowanych usług.

Uzasadnienie

Przepis art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p. wyłącza z limitowania koszty usług nabytych od podmiotu powiązanego, jeśli podmiot ten sam wyświadczył te usługi. W sytuacji, gdy spółka jest końcowym odbiorcą refakturowanych usług, nie pełni roli pośrednika refakturującego, a zatem nie stosuje się do niej tego wyłączenia. Spółka nabywa usługę i jest jej beneficjentem, co oznacza, że ponoszone przez nią wydatki podlegają ograniczeniom z art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną P. Sp. z o.o. od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 11 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 8 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

O.p. art. 14c § par 1 i par 2

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 14h

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 121 § par 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

P.p.s.a. art. 151