II FSK 1146/17Koszty umorzenia udziałów wymiana udziałów pit 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga kasacyjna L. T. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił skargę podatnika na indywidualną interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu. Spór dotyczył sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy dobrowolnym umorzeniu udziałów w spółce (SPV), które zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów innej spółki z o.o. (tzw. wymiana udziałów). Skarżący stał na stanowisku, że koszt ten powinien być równy wartości nominalnej umarzanych udziałów. Organ interpretacyjny oraz WSA uznali, że właściwym przepisem jest art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, który nakazuje przyjmować jako koszt uzyskania przychodu wydatki poniesione na nabycie lub objęcie pierwotnych udziałów wnoszonych do SPV. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził tę interpretację. Sąd podkreślił, że przepis art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. wskazuje alternatywnie sposoby obliczenia kosztów, jednak w konkretnej sytuacji faktycznej (wymiana udziałów) zastosowanie ma wyłącznie art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. Sąd wyjaśnił, że przepis ten odnosi się do faktycznie poniesionych wydatków, które w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego ustala się zgodnie z art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. Tym samym, sąd uznał zarzuty naruszenia prawa materialnego za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów, w szczególności w kontekście stosowania art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f.
Orzeczenie dotyczy specyficznej transakcji wymiany udziałów i jej konsekwencji podatkowych w zakresie kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w związku z objęciem udziałów w SPV w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki z o.o. po stronie Skarżącego powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT?
W jakiej wysokości, po stronie Skarżącego, zostanie rozpoznany koszt podatkowy z tytułu wynagrodzenia, jakie Skarżący otrzyma w związku dobrowolnym umorzeniem udziałów w SPV, objętych w zamian za aport?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodów z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów ustala się w wysokości faktycznie poniesionych wydatków na nabycie lub objęcie pierwotnych udziałów wnoszonych do SPV, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów, zastosowanie ma wyłącznie art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f., który odnosi się do wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie pierwotnych udziałów. Przepis ten wymaga ustalenia faktycznie poniesionych wydatków, które w przypadku wkładu niepieniężnego określa się zgodnie z art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 14a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego, że koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów powinien być równy wartości nominalnej umarzanych udziałów. • Argumentacja skarżącego, że podatnik może dokonać wyboru sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu z umorzenia udziałów spośród przepisów wskazanych w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. mowa jest o dochodzie z umorzenia udziałów (akcji). • nie ulega wątpliwości, że w konkretnych okolicznościach faktycznych, zastosowanie do obliczenia kosztów od przychodu uzyskanego z tytułu umorzenia udziałów może mieć tylko jeden ze wskazanych nim przepisów. • nie ulega zatem wątpliwości, że chodzi w nim o faktycznie poniesione wydatki.
Skład orzekający
Sławomir Presnarowicz
przewodniczący-sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
sędzia
Małgorzata Bejgerowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów, w szczególności w kontekście stosowania art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej transakcji wymiany udziałów i jej konsekwencji podatkowych w zakresie kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z wymianą udziałów i jej konsekwencjami przy umorzeniu, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Wymiana udziałów a koszty umorzenia: NSA wyjaśnia kluczowe zasady!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.