II FSK 1131/13
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie II FSK 1131/13 dotyczył kwestii ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce holdingowej. Skarżący wniósł o interpretację podatkową dotyczącą sytuacji, w której udziały w spółce holdingowej zostały objęte w zamian za aport w postaci udziałów i akcji w innych spółkach kapitałowych. Następnie te udziały w spółce holdingowej miały zostać dobrowolnie umorzone. Minister Finansów w interpretacji uznał, że w przypadku umorzenia dobrowolnego nie można zastosować art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., a koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie innych przepisów, w zależności od sposobu nabycia udziałów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił tę interpretację, uznając stanowisko skarżącego za prawidłowe i wskazując na konieczność zastosowania art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f. NSA, rozpatrując skargę kasacyjną Ministra Finansów, oddalił ją. Sąd podkreślił, że dobrowolne umorzenie udziałów jest czynnością dwuetapową (nabycie przez spółkę i umorzenie) i że po 1 stycznia 2011 r. dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia podlega opodatkowaniu jak dochody z odpłatnego zbycia udziałów. NSA uznał, że w sytuacji wymiany udziałów, zgodnie z art. 24 ust. 8a u.p.d.o.f., kosztem uzyskania przychodu przy umorzeniu dobrowolnym będzie wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport, co potwierdziło stanowisko WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy dobrowolnym umorzeniu udziałów objętych w zamian za aport, zwłaszcza po zmianach przepisów od 2011 r.
Dotyczy specyficznej sytuacji wymiany udziałów i ich późniejszego umorzenia w spółce holdingowej.
Zagadnienia prawne (1)
Jak ustalić koszty uzyskania przychodów z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce holdingowej, objętych w zamian za wniesione aportem udziały i akcje w innych spółkach kapitałowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kosztem uzyskania przychodów z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce holdingowej, objętych w zamian za aport w postaci udziałów i akcji w innych spółkach, jest wartość nominalna tych udziałów objętych w Holdingu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dobrowolne umorzenie udziałów jest czynnością dwuetapową (nabycie przez spółkę i umorzenie). Po 1 stycznia 2011 r. dochód z odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia podlega opodatkowaniu jak dochody ze zbycia udziałów. W przypadku wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu jest wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów objętych w zamian za aport.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy dochodu z umorzenia udziałów lub akcji, ale w kontekście dobrowolnego umorzenia udziałów objętych w zamian za aport, zastosowanie ma art. 22 ust. 1f.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.
Pomocnicze
k.s.h. art. 199 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Reguluje umorzenie dobrowolne udziałów.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie miał zastosowania w tej sprawie dotyczącej umorzenia akcji.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje wymianę udziałów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce holdingowej, objętych w zamian za aport, kosztem uzyskania przychodu jest wartość nominalna tych udziałów objętych w Holdingu (stanowisko WSA, potwierdzone przez NSA).
Odrzucone argumenty
Minister Finansów argumentował, że do ustalenia kosztów uzyskania przychodu należy zastosować art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f., a nie art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. (argumentacja odrzucona przez NSA).
Godne uwagi sformułowania
dobrowolne umorzenie udziałów jest czynnością dwuetapową • dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia podlega opodatkowaniu jak dochody z odpłatnego zbycia udziałów • kosztem uzyskania przychodu w takim przypadku będzie wartość nominalna udziałów podlegających umorzeniu z dnia ich objęcia przez skarżącego
Skład orzekający
Anna Dumas
sędzia
Bogusław Dauter
przewodniczący
Jerzy Rypina
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy dobrowolnym umorzeniu udziałów objętych w zamian za aport, zwłaszcza po zmianach przepisów od 2011 r."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wymiany udziałów i ich późniejszego umorzenia w spółce holdingowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z umorzeniem udziałów w spółce holdingowej, co jest częstym zagadnieniem w obrocie gospodarczym. Wyjaśnia praktyczne zastosowanie przepisów o kosztach uzyskania przychodów.
“Jakie koszty możesz odliczyć przy umorzeniu udziałów w spółce holdingowej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.