II FSK 1111/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej była kwestia opodatkowania komplementariusza spółki komandytowej. Organ kwestionował wyrok WSA, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Głównym zarzutem było naruszenie art. 30a ust. 6a w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4) i w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, poprzez uznanie, że do obliczenia podatku od komplementariusza konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółce za rok podatkowy, a obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie dopiero po obliczeniu dochodu spółki. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za niezasadną. Sąd podkreślił, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przychód z udziału w zysku spółki komandytowej jest opodatkowany dopiero po zakończeniu roku podatkowego, kiedy znana jest jego faktyczna wysokość. Wypłata zaliczki na poczet zysku rodzi jedynie obowiązek podatkowy, natomiast zobowiązanie podatkowe powstaje po zakończeniu roku, gdy możliwe jest ustalenie dochodu spółki i zastosowanie przewidzianych prawem pomniejszeń. NSA potwierdził, że obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie dopiero z chwilą zakończenia roku podatkowego i ustalenia kwoty przypadającej mu z zysku spółki, z uwzględnieniem pomniejszenia z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. W tym momencie aktualizuje się również obowiązek płatnika pobrania podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA w zakresie momentu powstania zobowiązania podatkowego komplementariusza spółki komandytowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście wypłaty zaliczek na poczet zysku.
Dotyczy specyficznej sytuacji komplementariusza spółki komandytowej i opodatkowania jego dochodów z udziału w zysku spółki.
Zagadnienia prawne (1)
Czy obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat dokonanych przez spółkę komandytową na rzecz komplementariuszy z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku za dany rok podatkowy powstaje w momencie wypłaty zaliczki, czy dopiero po zakończeniu roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą zakończenia roku podatkowego i ustalenia, jaka kwota z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej przypada temu komplementariuszowi, z uwzględnieniem pomniejszenia określonego w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zysku może być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu, a nie od zaliczki, której wysokość w trakcie roku obrotowego nie jest znana. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wypłaty zaliczki, ale zobowiązanie podatkowe dopiero po zakończeniu roku, gdy znany jest dochód spółki i możliwe jest zastosowanie pomniejszenia.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4)
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
O.p. art. 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek podatkowy komplementariusza powstaje z chwilą wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku, ale zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość dochodu spółki i możliwe jest zastosowanie pomniejszenia.
Odrzucone argumenty
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat dokonanych przez spółkę komandytową na rzecz komplementariuszy z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku za dany rok podatkowy powstaje w momencie wypłaty zaliczki.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie, a więc stosunek podatkowo prawny dopiero z chwilą zakończenia roku podatkowego • przychodem z tytułu udziału w zysku można uznać tylko świadczenie, do którego prawo wspólnik nabywa po zakończeniu roku podatkowego
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA w zakresie momentu powstania zobowiązania podatkowego komplementariusza spółki komandytowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście wypłaty zaliczek na poczet zysku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji komplementariusza spółki komandytowej i opodatkowania jego dochodów z udziału w zysku spółki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla wspólników spółek komandytowych, wyjaśniając kluczową różnicę między obowiązkiem a zobowiązaniem podatkowym w kontekście zaliczek na zysk.
“Kiedy naprawdę zapłacisz podatek od zysku w spółce komandytowej? NSA wyjaśnia różnicę między zaliczką a zobowiązaniem.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.