II FSK 1106/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. W. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Ministra Finansów. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście transakcji wymiany udziałów. Skarżący planował wniesienie udziałów w spółce z o.o. do innej spółki (SPV) w zamian za udziały SPV, a następnie dobrowolne umorzenie tych udziałów. Kluczowe pytanie dotyczyło ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia. Skarżący uważał, że kosztem jest wartość nominalna umarzanych udziałów, podczas gdy organ interpretacyjny i WSA stwierdzili, że kosztem są wydatki poniesione na nabycie pierwotnych udziałów wnoszonych do SPV w formie aportu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że przepis art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. wskazuje na alternatywne sposoby obliczenia kosztów, ale w konkretnej sytuacji faktycznej zastosowanie ma tylko jeden z nich. W tym przypadku był to art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f., który odnosi się do wydatków poniesionych na nabycie pierwotnych udziałów. Sąd podkreślił, że transakcja wymiany udziałów jest zwolniona z opodatkowania na mocy art. 24 ust. 8a u.p.d.o.f., co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany, zwłaszcza gdy pierwotne udziały były wniesione aportem.
Dotyczy specyficznej transakcji wymiany udziałów i jej konsekwencji podatkowych w zakresie kosztów umorzenia. Interpretacja przepisów u.p.d.o.f. w kontekście wymiany udziałów.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów objętych w drodze wymiany udziałów, w sytuacji gdy pierwotne udziały zostały wniesione do spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany ustala się na podstawie wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie pierwotnych udziałów, które zostały wniesione do spółki w formie wkładu niepieniężnego, zgodnie z art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
NSA uznał, że mimo alternatywnych przepisów wskazanych w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., w konkretnej sytuacji faktycznej zastosowanie ma tylko art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f., który odnosi się do wydatków poniesionych na nabycie pierwotnych udziałów wnoszonych w drodze wymiany. Przepis ten wskazuje, że kosztem są faktycznie poniesione wydatki, ustalone zgodnie z art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. w przypadku wkładu niepieniężnego.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów przekazywanych spółce w drodze wymiany, ale stanowi, że wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku umorzenia otrzymanych za nie udziałów, ustalony zgodnie z art. 22 ust. 1f.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, stosowany do ustalenia wydatków poniesionych na pierwotne udziały wniesione w drodze wymiany.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje dochód z umorzenia udziałów jako nadwyżkę przychodu nad kosztami uzyskania przychodu, obliczonymi zgodnie z wskazanymi przepisami, w tym art. 22 ust. 1f i art. 23 ust. 1 pkt 38c.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przewiduje zwolnienie z opodatkowania transakcji wymiany udziałów przy spełnieniu określonych warunków.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty uzyskania przychodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany należy ustalać na podstawie wydatków poniesionych na nabycie pierwotnych udziałów wnoszonych w formie aportu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. w powiązaniu z art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Kosztem uzyskania przychodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany jest wartość nominalna tych udziałów. • Podatnik ma prawo wyboru sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu z umorzenia udziałów spośród przepisów wskazanych w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
nie ulega wątpliwości, że w konkretnych okolicznościach faktycznych, zastosowanie do obliczenia kosztów od przychodu uzyskanego z tytułu umorzenia udziałów może mieć tylko jeden ze wskazanych w nim (pięciu) przepisów. • Z cytowanych przepisów wynikają następujące konsekwencje: Po pierwsze, tylko art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. dotyczy sytuacji określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia udziałów nabytych w wyniku wymiany udziałów.
Skład orzekający
Małgorzata Bejgerowska
sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany, zwłaszcza gdy pierwotne udziały były wniesione aportem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej transakcji wymiany udziałów i jej konsekwencji podatkowych w zakresie kosztów umorzenia. Interpretacja przepisów u.p.d.o.f. w kontekście wymiany udziałów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z wymianą udziałów i jej konsekwencjami przy umorzeniu, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Jak ustalić koszt podatkowy przy umorzeniu udziałów po wymianie? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.