II FSK 1104/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację podatkową. Spór dotyczył zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (art. 26e ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.) wynagrodzeń za czas urlopu i choroby oraz składek na ubezpieczenia społeczne z nich finansowanych. Organ podatkowy zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie prawa materialnego, błędną wykładnię art. 26e ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez uznanie tych należności za koszty kwalifikowane. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że wynagrodzenia za czas urlopu i choroby są należnościami ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., i jako takie mogą być uwzględnione w kosztach kwalifikowanych. Kluczowe jest jednak obliczenie proporcji czasu pracy pracownika poświęconego na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy. Sąd odwołał się do interpretacji ogólnej Ministra Finansów, która potwierdziła, że do ogólnego czasu pracy należy zaliczać również okresy usprawiedliwionej nieobecności, takie jak urlop czy choroba, co pozwala na uwzględnienie tych należności w kosztach kwalifikowanych w odpowiedniej proporcji. NSA nie podzielił poglądu WSA opartego na ścisłej interpretacji art. 128 § 1 k.p. jako jedynej podstawie do określenia 'ogólnego czasu pracy', wskazując na potrzebę uwzględnienia nominalnego wymiaru pracy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, w szczególności zaliczania do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności oraz sposobu rozumienia pojęcia 'ogólny czas pracy'.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. oraz k.p. w kontekście ulgi B+R. Wartość praktyczna może być ograniczona przez ewentualne zmiany w przepisach lub odmienne interpretacje w przyszłości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenia za czas urlopu i choroby oraz składki na ubezpieczenia społeczne z nich finansowane mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pod warunkiem uwzględnienia proporcji czasu pracy.
Uzasadnienie
Wynagrodzenia za urlop i chorobę są należnościami ze stosunku pracy, które mogą być uwzględnione w kosztach kwalifikowanych. Kluczowe jest jednak obliczenie proporcji czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy, który obejmuje również okresy usprawiedliwionej nieobecności.
Jak należy interpretować pojęcie 'ogólny czas pracy' na potrzeby obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'ogólny czas pracy' należy rozumieć szerzej niż tylko czas faktycznie przepracowany, uwzględniając nominalny wymiar pracy oraz okresy usprawiedliwionej nieobecności.
Uzasadnienie
NSA, odwołując się do interpretacji ogólnej Ministra Finansów i wcześniejszych orzeczeń, wskazał, że 'ogólny czas pracy' powinien uwzględniać nominalny wymiar pracy oraz okresy urlopu, choroby czy inne usprawiedliwione nieobecności, a nie tylko czas faktycznie przepracowany.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane przez płatnika składki z tych należności, w części, w jakiej czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody ze stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, w tym wynagrodzenia, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za urlop i inne wypłaty.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 7 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa limit kosztów kwalifikowanych dla mikro-, małych i średnich przedsiębiorców.
k.p. art. 80
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną, za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko, gdy przepisy prawa pracy tak stanowią.
k.p. art. 92
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Dotyczy obowiązku wypłaty wynagrodzenia za czas choroby.
k.p. art. 171 § § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Dotyczy ekwiwalentu pieniężnego za niewykorzystany urlop.
k.p. art. 172
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Przyznaje pracownikowi wynagrodzenie za czas urlopu.
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
p.p.s.a. art. 128 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Definicja czasu pracy.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p. art. 128 § § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
k.p. art. 81
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
k.p. art. 188
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
k.p.a. art. 14a § § 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Dotyczy wydawania interpretacji ogólnych przez Ministra Finansów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenia za czas urlopu i choroby oraz składki z nich finansowane są należnościami ze stosunku pracy, które mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej. • Pojęcie 'ogólny czas pracy' obejmuje również okresy usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba).
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenia za czas urlopu i choroby oraz składki z nich finansowane nie są kosztami kwalifikowanymi, ponieważ nie są bezpośrednio związane z czasem faktycznie poświęconym na działalność badawczo-rozwojową.
Godne uwagi sformułowania
nie ma racji skarżący kasacyjnie organ co do podniesionego zarzutu naruszenia prawa materialnego • nie ma podstaw do wyłączania z ich zakresu wynagrodzeń za urlop czy zwolnienie chorobowe oraz składek odprowadzanych z tego tytułu • Faktyczny czas pracy pracownika ma znaczenie dopiero przy obliczaniu proporcji czasu przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy. • proste odwołanie się do normy wynikającej z art. 128 § 1 k.p. jest nadmiernym uproszczeniem • nie chodziło mu o 'czas pracy' w rozumieniu tego właśnie przepisu prawa pracy, lecz o inną kategorię prawną • ogólny czas pracy, rozumiany jako nominalny czas pracy, czyli liczę godzin, którą pracownik powinien przepracować w skali przyjętego przez pracodawcę okresu rozliczeniowego.
Skład orzekający
Alicja Polańska
sędzia
Antoni Hanusz
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, w szczególności zaliczania do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności oraz sposobu rozumienia pojęcia 'ogólny czas pracy'."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. oraz k.p. w kontekście ulgi B+R. Wartość praktyczna może być ograniczona przez ewentualne zmiany w przepisach lub odmienne interpretacje w przyszłości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla innowacyjnych firm i wyjaśnia kluczowy aspekt jej stosowania, jakim jest kwalifikowanie kosztów związanych z nieobecnościami pracowników. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Urlop i choroba wliczane do ulgi B+R? NSA wyjaśnia kluczowe zasady!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.