II FSK 1099/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną K. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył podstawy obliczenia daniny solidarnościowej dla osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą i rozliczającej się podatkiem liniowym. Podatnik argumentował, że jego dochód do opodatkowania, pomniejszony o stratę z lat ubiegłych, ulgę B+R oraz ulgę na złe długi, nie przekroczył 1.000.000 zł, co zwalniało go z obowiązku zapłaty daniny. Dyrektor KIS i WSA uznali, że te odliczenia nie są uwzględnione w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, który wymienia jedynie konkretne kwoty podlegające odliczeniu od podstawy daniny. NSA uznał jednak, że interpretacja ta jest błędna. Sąd podkreślił, że przepisy o daninie solidarnościowej odsyłają do pojęcia 'dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c', co oznacza, że należy brać pod uwagę całość regulacji dotyczących dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, uwzględniając już dokonane odliczenia. NSA stwierdził, że strata z lat ubiegłych, ulga B+R oraz ulga na złe długi, jako odliczone na wcześniejszym etapie ustalania dochodu do opodatkowania, powinny pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. W konsekwencji, NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA i interpretację indywidualną Dyrektora KIS, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w przypadku podatników rozliczających się podatkiem liniowym, uwzględnianie ulg podatkowych (B+R, złe długi) i strat w kontekście daniny solidarnościowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika rozliczającego się podatkiem liniowym i korzystającego z określonych ulg. Interpretacja może być odmienna dla innych form opodatkowania.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ulga na działalność badawczo-rozwojową (B+R), ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych, odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym PIT-36L, powinny również pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga B+R, ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych powinny pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach art. 30c ustawy o PIT, uwzględniający te odliczenia, stanowi podstawę do obliczenia daniny.
Uzasadnienie
NSA uznał, że przepisy o daninie solidarnościowej odsyłają do pojęcia 'dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c', co oznacza, że należy brać pod uwagę całość regulacji dotyczących dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, uwzględniając już dokonane odliczenia. Ulgi te i strata, jako odliczone na wcześniejszym etapie ustalania dochodu do opodatkowania, powinny pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26i
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1, 9 i 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym art. 33
Ord.pod. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Konst. RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § §1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga B+R, ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych powinny pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ są uwzględniane przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach art. 30c ustawy o PIT.
Odrzucone argumenty
Odliczenia te nie są wymienione w katalogu możliwych do zastosowania odliczeń od dochodu w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, co oznacza, że nie zmniejszają podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c. • nie sposób uznać, że na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej pojęcia 'dochodu' czy też 'dochodu podlegającego opodatkowaniu' powinny być rozumiane w sposób swoisty, odrębny czy autonomiczny w oderwaniu od ustawowej konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych. • Skoro w zeznaniu rocznym podatek dochodowy obliczany jest od kwoty przychodu pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, w tym koszty kwalifikowane, stratę z ubiegłego roku i ulgę B+R, to ta właśnie kwota faktycznie stanowi dochód podlegający opodatkowaniu i powinna stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Skład orzekający
Agnieszka Olesińska
sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Jan Rudowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w przypadku podatników rozliczających się podatkiem liniowym, uwzględnianie ulg podatkowych (B+R, złe długi) i strat w kontekście daniny solidarnościowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika rozliczającego się podatkiem liniowym i korzystającego z określonych ulg. Interpretacja może być odmienna dla innych form opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i interpretacją przepisów dotyczących ulg podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy ulgi podatkowe pomniejszają daninę solidarnościową? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.