II FSK 1093/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną D. R. od wyroku WSA w Rzeszowie, który oddalił skargę na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwalifikacji świadczeń zapewnianych przez zleceniodawcę (noclegi, bilety, ubezpieczenia) dla skarżącego, który świadczył usługi za granicą. Skarżący twierdził, że nie stanowią one przychodu z działalności gospodarczej, podczas gdy organ i sąd pierwszej instancji uznawali je za przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. NSA, powołując się na wiążące orzeczenie w podobnej sprawie dotyczącej VAT (sygn. akt I FSK 1295/19), uznał, że świadczenia te są niezbędne do wykonania usług przez skarżącego i stanowią część zapłaty za te usługi. W związku z tym, ich wartość wraz z wynagrodzeniem netto stanowi przychód z działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że choć argumentacja organu i WSA co do nieodpłatnego charakteru świadczeń była błędna, to ostateczne rozstrzygnięcie (oddalenie skargi kasacyjnej) jest zgodne z prawem, ponieważ całość świadczeń stanowi przychód z działalności gospodarczej. NSA oddalił skargę kasacyjną, zasądzając koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja świadczeń zapewnianych przez zleceniodawcę jako przychodu z działalności gospodarczej w podatku PIT, zwłaszcza w kontekście świadczenia usług za granicą.
Orzeczenie oparte na konkretnym stanie faktycznym i wiążące na podstawie art. 170 p.p.s.a. w związku z wcześniejszym orzeczeniem NSA w sprawie VAT. Należy uwzględnić specyfikę umowy i świadczeń.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia zapewniane przez zleceniodawcę (noclegi, bilety lotnicze, ubezpieczenia) na rzecz wykonawcy usług świadczonych za granicą, stanowią przychód podatkowy wykonawcy z tytułu działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wartość tych świadczeń stanowi część wynagrodzenia za wykonywane usługi i tym samym przychód z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
NSA, opierając się na wcześniejszym orzecznictwie dotyczącym VAT w analogicznym stanie faktycznym, uznał świadczenia zleceniodawcy za niezbędne do wykonania usług przez wykonawcę i stanowiące część zapłaty za te usługi. W konsekwencji, ich wartość wraz z wynagrodzeniem netto stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Czy uzasadnienie wyroku WSA narusza art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez jego częściowe i wewnętrznie sprzeczne odniesienie się do zarzutów naruszenia przepisów prawa materialnego?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA umożliwia kontrolę instancyjną, a zarzucana sprzeczność nie występuje.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że uzasadnienie wyroku WSA zawierało wskazanie stanu faktycznego, ocenę zgodności z prawem zaskarżonej interpretacji oraz odniesienie do zarzutów skargi, co pozwala na kontrolę instancyjną. Brak zgody strony z rozstrzygnięciem nie świadczy o naruszeniu art. 141 § 4 p.p.s.a.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Niewłaściwa wykładnia polegająca na zrównaniu zakresu z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. i uznaniu świadczeń za nieodpłatne.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o VAT art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 29a § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez wadliwe uzasadnienie wyroku WSA. • Naruszenie art. 11 ust. 1 i art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f. poprzez niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących działalności wykonywanej osobiście zamiast działalności gospodarczej. • Naruszenie art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. poprzez błędną wykładnię i zrównanie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., uznając świadczenia zleceniodawcy za nieodpłatne.
Godne uwagi sformułowania
Przedmiotowe świadczenia są niezbędne do wykonywania usług przez Skarżącego i są z nimi ściśle związane, gdyż bez ich poniesienia Skarżący nie byłby w stanie świadczyć usług. • W konsekwencji stanowią one część zapłaty za wykonywane przez Skarżącego usługi. • Zgodnie z art. 184 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny oddala skargę kasacyjną, nie tylko wtedy, gdy nie ma usprawiedliwionych podstaw, ale także wówczas, gdyż zaskarżone orzeczenie mimo błędnego uzasadnienia odpowiada prawu.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja świadczeń zapewnianych przez zleceniodawcę jako przychodu z działalności gospodarczej w podatku PIT, zwłaszcza w kontekście świadczenia usług za granicą."
Ograniczenia: Orzeczenie oparte na konkretnym stanie faktycznym i wiążące na podstawie art. 170 p.p.s.a. w związku z wcześniejszym orzeczeniem NSA w sprawie VAT. Należy uwzględnić specyfikę umowy i świadczeń.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z kwalifikacją świadczeń dodatkowych w umowach o świadczenie usług, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i osób samozatrudnionych.
“Czy noclegi i bilety od zleceniodawcy to Twój dodatkowy przychód? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.