II FSK 1068/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była interpretacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących ulgi budowlanej, a konkretnie skutków przeniesienia przez podatnika B.M. praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej na rzecz swojego syna. Podatnik argumentował, że po dokonaniu cesji, może on skorzystać z pełnego limitu odliczeń, ponieważ jego syn przejmuje limit odliczeń związany z tym rachunkiem. Organy podatkowe i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznały jednak, że takie przeniesienie praw skutkuje koniecznością pomniejszenia limitu odliczeń przysługującego rodzicowi w kolejnych latach podatkowych, aby zapobiec sytuacji, w której te same środki finansowe generują podwójną ulgę podatkową. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podzielił stanowisko niższych instancji. Sąd podkreślił, że celem przepisów o ulgach mieszkaniowych jest zapobieganie wielokrotnemu korzystaniu z ulgi na te same środki. Wskazał, że choć przepisy przewidują pewne uprzywilejowanie relacji rodzic-dziecko, nie oznacza to możliwości nieograniczonego wykorzystania ulg. NSA uznał, że literalna wykładnia przepisów, w tym art. 27a ust. 12 i 14 ustawy o PIT, prowadzi do wniosku, że przeniesienie uprawnień do rachunku na dziecko skutkuje odpowiednim zastosowaniem przepisów, co w praktyce oznacza pomniejszenie limitu odliczeń rodzica, a nie możliwość ponownego skorzystania z pełnej ulgi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi budowlanej i skutków przeniesienia praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na dziecko, w kontekście zapobiegania podwójnemu korzystaniu z ulg podatkowych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 1997-2001. Interpretacja przepisów może być odmienna w świetle późniejszych zmian legislacyjnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przeniesienie przez podatnika praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz dziecka skutkuje tym, że podatnik jest obowiązany zwrócić wykorzystaną ulgę podatkową, czy też limit zwolnienia podatkowego obciąża jedynie rachunek dziecka, uwalniając tym samym ulgę podatkową dla rodzica?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przeniesienie praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na dziecko skutkuje pomniejszeniem limitu odliczeń przysługującego rodzicowi w następnym roku podatkowym, aby zapobiec podwójnemu skorzystaniu z ulgi na te same środki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem przepisów o ulgach mieszkaniowych jest zapobieganie wielokrotnemu korzystaniu z ulgi na te same środki. Choć przepisy przewidują uprzywilejowanie relacji rodzic-dziecko, nie oznacza to możliwości nieograniczonego wykorzystania ulg. Literalna wykładnia przepisów prowadzi do wniosku, że przeniesienie uprawnień do rachunku na dziecko skutkuje odpowiednim zastosowaniem przepisów, co oznacza pomniejszenie limitu odliczeń rodzica.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1-2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulg mieszkaniowych związanych z wydatkami oraz systematycznym gromadzeniem oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym.
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyjaśnia relację między ulgą związaną z wydatkami a ulgą z tytułu gromadzenia oszczędności, wskazując, że te same środki nie mogą generować dwu ulg.
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 13 pkt 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że przeniesienie uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na dzieci własne lub przysposobione nie powoduje obowiązku zwrotu ulgi przez podatnika.
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 14
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stanowi, że w przypadku przeniesienia uprawnień na rzecz dzieci, stosuje się odpowiednio ust. 12, co oznacza pomniejszenie limitu odliczeń rodzica.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14a § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 5
Ordynacja podatkowa
u.o.n.f.p.b.m.
Ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przeniesienie praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na dziecko skutkuje pomniejszeniem limitu odliczeń rodzica, aby uniknąć podwójnego skorzystania z ulgi na te same środki.
Odrzucone argumenty
Podatnik B.M. argumentował, że po cesji praw na syna, może ponownie skorzystać z pełnego limitu odliczeń, gdyż dziecko przejmuje limit.
Godne uwagi sformułowania
Te same środki finansowe nie mogły generować dwu ulg podatkowych. • Dwukrotne skorzystanie z ulgi podatkowej w odniesieniu do tych samych środków [...] byłoby niezgodne tak z intencją ustawodawcy, jak systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. • Regulacje dotyczące zwolnień podatkowych powinny być stosowane w sposób ścisły.
Skład orzekający
Krystyna Nowak
sprawozdawca
Stefan Babiarz
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi budowlanej i skutków przeniesienia praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na dziecko, w kontekście zapobiegania podwójnemu korzystaniu z ulg podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 1997-2001. Interpretacja przepisów może być odmienna w świetle późniejszych zmian legislacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej dla wielu podatników ulgi mieszkaniowej i jej interpretacji w specyficznej sytuacji rodzinnej. Pokazuje, jak ważne jest precyzyjne stosowanie przepisów podatkowych.
“Czy możesz podwójnie skorzystać z ulgi budowlanej, przepisując rachunek na dziecko? NSA wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.