II FSK 1016/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 1016/21) uchylił zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu oraz interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła kwalifikacji przychodu ze sprzedaży przez J. H. czterech działek rolnych, które nabył w drodze darowizny od byłej małżonki. Skarżący podjął szereg działań przygotowawczych do sprzedaży, takich jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, podział nieruchomości, ustanowienie służebności przesyłu oraz zatrudnienie pośrednika. Dyrektor KIS uznał te działania za pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), podczas gdy Skarżący twierdził, że jest to odpłatne zbycie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.). Sąd pierwszej instancji przychylił się do stanowiska organu interpretacyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny uznał jednak, że działania Skarżącego nie wykazywały cech powtarzalności, zorganizowania i ciągłości, które są charakterystyczne dla działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że sprzedaż majątku osobistego, nawet po podjęciu działań zwiększających jego wartość, nie musi być traktowana jako działalność gospodarcza, zwłaszcza gdy jest to działanie jednorazowe, mające na celu spieniężenie aktywów. Kryterium maksymalizacji zysku czy korzystanie z usług pośrednika nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok i interpretację, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz Skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie granicy między odpłatnym zbyciem majątku osobistego a pozarolniczą działalnością gospodarczą w kontekście sprzedaży nieruchomości po podjęciu działań przygotowawczych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać uwzględnienia indywidualnych okoliczności każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychód ze sprzedaży działek rolnych, po podjęciu przez właściciela działań przygotowawczych (np. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, podział nieruchomości, ustanowienie służebności), należy kwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.) czy jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód ze sprzedaży działek rolnych, po podjęciu przez właściciela działań przygotowawczych, nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz jest przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli działania te nie wykazują cech powtarzalności, zorganizowania i ciągłości typowych dla działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
NSA uznał, że działania Skarżącego, choć intensywne, nie wykazywały cech powtarzalności i zorganizowania niezbędnych do uznania ich za działalność gospodarczą. Sprzedaż majątku osobistego, nawet po podjęciu działań zwiększających jego wartość, nie musi być traktowana jako działalność gospodarcza, zwłaszcza gdy jest to działanie jednorazowe.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozróżnienie między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (pkt 8) a przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3) wymaga analizy całokształtu okoliczności, w tym cech powtarzalności, zorganizowania i ciągłości działań.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej wymaga oceny działań podatnika pod kątem zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości stanowi odrębne źródło przychodu, o ile nie jest związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy miejsca zamieszkania podatnika w kontekście opodatkowania.
Ordynacja podatkowa art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania Skarżącego związane z przygotowaniem działek do sprzedaży nie nosiły cech powtarzalności, zorganizowania i ciągłości, które są niezbędne do uznania ich za pozarolniczą działalność gospodarczą. • Sprzedaż majątku osobistego, nawet po podjęciu działań zwiększających jego wartość, nie musi być traktowana jako działalność gospodarcza, zwłaszcza gdy jest to działanie jednorazowe. • Kryterium maksymalizacji zysku czy korzystanie z usług pośrednika nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS i WSA, że działania Skarżącego stanowiły pozarolniczą działalność gospodarczą. • Kwalifikacja przychodu ze sprzedaży działek jako przychodu z działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej, ma charakter płynny • nie sposób przyjąć, że kryterium rozgraniczającym prowadzenie działalności gospodarczej od niestanowiącej takiej działalności sprzedaży składników majątku osobistego, jest w pierwszym przypadku sprzedaż po jak najniższej cenie 'w stanie niezmienionym', a w drugim 'podniesienie atrakcyjności działek' i 'dążenie do maksymalizacji zysku' • nie jest to kryterium pozwalające oddzielić prowadzenie działalności gospodarczej od zbycia składnika majątku osobistego
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie granicy między odpłatnym zbyciem majątku osobistego a pozarolniczą działalnością gospodarczą w kontekście sprzedaży nieruchomości po podjęciu działań przygotowawczych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać uwzględnienia indywidualnych okoliczności każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między sprzedażą majątku osobistego a działalnością gospodarczą, co ma istotne implikacje podatkowe dla wielu osób fizycznych.
“Sprzedajesz działkę po przygotowaniu? Uważaj, to może być działalność gospodarcza!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.