Orzeczenie · 2008-10-29

II FSK 1015/07

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2008-10-29

NSApodatkoweŚredniansa

ulga budowlanapodatek dochodowyPITinwestycjakontynuacjarozpoczęcie budowywydatkiodliczenie podatkoweprawo budowlanepostępowanie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. i T. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił ich skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. Spór dotyczył prawa podatników do odliczenia od podatku kwoty 25.312,37 zł, stanowiącej 19% wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Organ podatkowy I instancji zakwestionował możliwość odliczenia, uznając, że wydatki poniesione w 2004 r. nie stanowiły kontynuacji inwestycji rozpoczętej przed 31 grudnia 2001 r., zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej. Wojewódzki Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, wskazując, że "kontynuacja" inwestycji wymagała rozpoczęcia jej najpóźniej do końca 2001 r., czego podatnicy nie uczynili, gdyż w tym okresie nie posiadali prawa do działki ani pozwoleń na budowę. Zakup materiałów i projektu w 2004 r. nie był traktowany jako rozpoczęcie inwestycji. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że nie spełnia ona wymogów formalnych, a zarzuty naruszenia prawa materialnego i konstytucyjnego są bezzasadne. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna nie zakwestionowała skutecznie ustaleń faktycznych, a zarzuty naruszenia prawa materialnego nie mogą służyć do podważania ocen faktycznych sądu I instancji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "kontynuacja inwestycji" w kontekście ulgi budowlanej i przepisów przejściowych ustawy o PIT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w określonym czasie. Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że skarga kasacyjna nie spełniła wymogów formalnych, co mogło wpłynąć na brak głębszej analizy merytorycznej.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych i projekt budowlany w 2004 r. mogą być uznane za kontynuację inwestycji budowlanej rozpoczętej przed 31 grudnia 2001 r. w celu skorzystania z ulgi budowlanej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli podatnicy nie posiadali prawa do działki ani pozwoleń na budowę do 31 grudnia 2001 r., a jedynie zakupili materiały i projekt, nie można mówić o rozpoczęciu inwestycji w rozumieniu przepisów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że "kontynuacja" inwestycji wymagała jej faktycznego rozpoczęcia przed 31 grudnia 2001 r., co oznaczało posiadanie prawa do działki i pozwoleń na budowę, a nie tylko zakup materiałów czy projektu. Wydatki poniesione w 2004 r. nie mogły być uznane za kontynuację inwestycji, która nie została rozpoczęta w wymaganym terminie.

Czy naruszenie zasady zaufania do organów państwa i nieuznanie praw nabytych przez podatników uzasadnia uchylenie decyzji podatkowej w kontekście przepisów przejściowych dotyczących ulgi budowlanej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli rozstrzygnięcie opiera się na przepisie przejściowym gwarantującym ochronę praw nabytych do określonego terminu.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że przepis przejściowy (art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej) gwarantował ochronę podatnikom, którzy nabyli prawo do ulgi do 31 grudnia 2001 r., co nie narusza zasady zaufania ani praw nabytych, jeśli podatnik nie spełnił warunków do nabycia tych praw w terminie.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną M. P. i T. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1 lit b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., określał warunki odliczenia wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Kluczowe było ustalenie, czy wydatki poniesione w latach 2002-2004 stanowiły kontynuację inwestycji rozpoczętej przed 31 grudnia 2001 r.

ustawa zmieniająca art. 4 § ust. 2

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Przepis ten stanowił, że prawo do odliczania wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. na zasadach określonych w dotychczasowym art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f. przysługuje tylko tym podatnikom, którzy "kontynuują daną inwestycję", co interpretowano jako wymóg rozpoczęcia inwestycji najpóźniej do 31 grudnia 2001 r.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 174