II FSK 1014/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej była kwestia, czy ryczałt wypłacany pracownikom z tytułu używania prywatnych samochodów osobowych do celów służbowych w jazdach lokalnych stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skarżący pracodawca kwestionował wyrok WSA, który oddalił jego skargę na interpretację indywidualną Dyrektora KIS. Argumentował, że zwrot kosztów nie jest przychodem, lecz wyrównaniem wydatków ponoszonych w interesie pracodawcy. Naczelny Sąd Administracyjny, analizując przepisy art. 9, 11 i 12 ustawy o PIT, w tym art. 21 ust. 1 pkt 23b dotyczący zwolnień, uznał, że wypłata ryczałtu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że ustawodawca przewiduje zwolnienie tylko w ściśle określonych przypadkach, które nie miały zastosowania w tej sprawie. W związku z tym, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za niezasadne. Sąd nie zasądził kosztów postępowania na rzecz organu, ponieważ jego pismo procesowe złożono po terminie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA w sprawie opodatkowania ryczałtu za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych, wskazującej na jego przychodowy charakter.
Orzeczenie ma zastosowanie w przypadkach, gdy pracodawca wypłaca pracownikom ryczałt za używanie prywatnych samochodów do celów służbowych, a nie ma zastosowania do innych form rekompensaty lub gdy zastosowanie mają specyficzne przepisy (np. ustawy wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f.).
Zagadnienia prawne (1)
Czy ryczałt wypłacany pracownikom z tytułu używania prywatnych samochodów osobowych do celów służbowych w jazdach lokalnych stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
NSA oparł się na wykładni językowej i systemowej przepisów ustawy o PIT (art. 9, 11, 12), wskazując, że wszelkie wypłaty na rzecz pracowników związane ze stosunkiem pracy stanowią przychód. Zwolnienie z opodatkowania jest możliwe tylko w ściśle określonych przypadkach przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 23b, które nie miały zastosowania w tej sprawie.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów jako otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika pieniędzy i wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia przykładowe świadczenia ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu, w tym wszelkie wypłaty pieniężne, wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania, a także świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ogólna zasada opodatkowania podatkiem dochodowym wszelkiego rodzaju dochodów, z wyjątkiem wymienionych w innych przepisach.
u.p.d.o.f. art. 9 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja dochodu jako nadwyżki sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis określający zwolnienia od podatku dochodowego, w tym pkt 23b dotyczący zwrotu kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych, pod określonymi warunkami.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 179
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata ryczałtu pracownikom z tytułu używania prywatnych samochodów do celów służbowych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu PIT, zgodnie z wykładnią art. 9, 11 i 12 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów poniesionych przez pracownika tytułem wykorzystywania prywatnego samochodu do celów służbowych nie stanowi przychodu, lecz jest wyrównaniem wydatków ponoszonych w interesie pracodawcy.
Godne uwagi sformułowania
Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. • Wszelkie wypłaty na rzecz pracowników dokonywane przez pracodawcę, związane ze stosunkiem pracy, stanowią przychód zgodnie z ustawą podatkową. • Skoro ustawodawca przewiduje zwolnienie dla tego rodzaju dochodu (przychodu), to uznaje, że zasadniczo podlegają one opodatkowaniu.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Andrzej Melezini
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA w sprawie opodatkowania ryczałtu za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych, wskazującej na jego przychodowy charakter."
Ograniczenia: Orzeczenie ma zastosowanie w przypadkach, gdy pracodawca wypłaca pracownikom ryczałt za używanie prywatnych samochodów do celów służbowych, a nie ma zastosowania do innych form rekompensaty lub gdy zastosowanie mają specyficzne przepisy (np. ustawy wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f.).
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w relacjach pracodawca-pracownik, jakim jest rozliczanie kosztów używania prywatnych samochodów do celów służbowych i ich wpływ na podatek dochodowy. Jest to istotne dla wielu firm i pracowników.
“Czy ryczałt za auto służbowe to dodatkowy przychód? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.