II FSK 1007/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór koncentrował się na tym, czy bezzwrotna pomoc publiczna przyznana firmie "F." S.A. na podstawie ustawy o zasadach realizacji programów wsparcia przedsiębiorców w związku z sytuacją na rynku energii, stanowi dotację w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, a tym samym jest zwolniona z opodatkowania. Organ argumentował, że pomoc ta, mimo że publicznoprawna, nie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Sąd pierwszej instancji oraz Naczelny Sąd Administracyjny uznały jednak, że ustawa o CIT nie definiuje pojęcia "dotacja" i należy stosować jego potoczne znaczenie jako bezzwrotnej pomocy finansowej z budżetu państwa. NSA podkreślił autonomię prawa podatkowego i fakt, że ustawodawca nie dokonał odesłania do definicji z ustawy o finansach publicznych, co świadczy o celowym zabiegu. Sąd uznał, że opodatkowanie tej pomocy zmniejszyłoby jej wartość i było sprzeczne z celami ustawy wspierającej przedsiębiorców. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że pomoc publiczna dla firm energochłonnych związana z kryzysem energetycznym jest dotacją zwolnioną z CIT, niezależnie od nazwy nadanej przez ustawę i braku odesłania do definicji z ustawy o finansach publicznych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej pomocy przyznanej na podstawie konkretnej ustawy i uchwały, ale zasady interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. mogą mieć szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy bezzwrotna pomoc publiczna przyznana przedsiębiorcy w związku z nagłymi wzrostami cen energii, na podstawie specustawy, stanowi dotację w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, korzystającą ze zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bezzwrotna pomoc publiczna przyznana na podstawie ustawy o zasadach realizacji programów wsparcia przedsiębiorców w związku z sytuacją na rynku energii stanowi dotację w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT i jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych.
Uzasadnienie
Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia "dotacja", dlatego należy stosować jego potoczne znaczenie jako bezzwrotnej pomocy finansowej z budżetu państwa. Brak odesłania do definicji z ustawy o finansach publicznych świadczy o celowym zabiegu ustawodawcy. Opodatkowanie tej pomocy byłoby sprzeczne z celami ustawy wspierającej przedsiębiorców.
Czy definicja dotacji zawarta w art. 126 ustawy o finansach publicznych ma zastosowanie przy wykładni art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, definicja dotacji z ustawy o finansach publicznych została skonstruowana na użytek tej ustawy i przepisów zawierających stosowne odesłanie, co wyklucza jej stosowanie na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Ustawodawca, tworząc zwolnienie w art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p., nie dokonał odesłania do definicji z ustawy o finansach publicznych, w przeciwieństwie do innych przepisów tej ustawy, co świadczy o celowym zabiegu i autonomii prawa podatkowego.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 47
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Pomoc publiczna przyznana na podstawie ustawy o zasadach realizacji programów wsparcia przedsiębiorców w związku z sytuacją na rynku energii spełnia te kryteria.
Pomocnicze
u.f.p. art. 126
Ustawa o finansach publicznych
Definicja dotacji zawarta w tym przepisie nie ma zastosowania do wykładni art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p.
Ustawa o zasadach realizacji programów wsparcia przedsiębiorców w związku z sytuacją na rynku energii w latach 2022-2024 art. 1
Ustawa posługuje się terminem "pomoc", a nie "rekompensata".
Ustawa o systemie rekompensat dla sektorów i podsektorów energochłonnych art. 21 § ust. 1
Fundusz Rekompensat Pośrednich Kosztów Emisji jest funduszem celowym należącym do sektora finansów publicznych.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nakładanie podatków i innych danin publicznych następuje w drodze ustawy.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy naruszenia przepisów postępowania przez sąd pierwszej instancji.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady zaufania do organów podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pomoc publiczna dla firm energochłonnych stanowi dotację w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. ze względu na potoczne znaczenie tego terminu i autonomię prawa podatkowego. • Brak odesłania do definicji z ustawy o finansach publicznych w art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. świadczy o celowym zabiegu ustawodawcy. • Opodatkowanie pomocy publicznej zmniejszyłoby jej wartość i było sprzeczne z celami ustawy wspierającej przedsiębiorców.
Odrzucone argumenty
Pomoc publiczna nie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i podlega opodatkowaniu. • Zastosowanie definicji z ustawy o finansach publicznych jest konieczne dla prawidłowej wykładni pojęcia "dotacja" na gruncie ustawy o CIT. • Zaskarżona interpretacja została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego i procesowego.
Godne uwagi sformułowania
Decydującym dla rozstrzygnięcia istoty sporu jest interpretacja pojęcia "dotacja" użytego w cytowanym przepisie. • Definicja dotacji zawarta w art. 126 u.f.p. została zbudowana na użytek ustawy o finansach publicznych oraz przepisów zawierających stosowne odesłanie do art. 126 i nast. u.f.p., co wyklucza jej stosowanie na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. • Trafnie zatem WSA w wykładni pojęcia normatywnego posłużył się językiem potocznym wskazując, że w myśl Nowego Słownika Języka Polskiego (...) pod pojęciem "dotacja" należy rozumie "bezzwrotną pomoc finansową udzielaną jakiejś instytucji na określony cel". • Opodatkowanie otrzymanej przez spółkę pomocy publicznej skutkowałoby w istocie zmniejszeniem wartości udzielonej pomocy publicznej, co pozostaje w sprzeczności z celami ustawy wspierającej przedsiębiorców z 29 września 2022 r.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Jerzy Płusa
członek
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że pomoc publiczna dla firm energochłonnych związana z kryzysem energetycznym jest dotacją zwolnioną z CIT, niezależnie od nazwy nadanej przez ustawę i braku odesłania do definicji z ustawy o finansach publicznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej pomocy przyznanej na podstawie konkretnej ustawy i uchwały, ale zasady interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. mogą mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z pomocą publiczną dla firm w trudnej sytuacji gospodarczej, co ma znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców.
“Pomoc dla firm energetycznych zwolniona z CIT. NSA potwierdza interpretację.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.