II FSK 1006/10
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sporu była wykładnia art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.), dotyczącego odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego. Podatniczka nabyła od przedsiębiorcy budującego domy segment mieszkalny w zabudowie bliźniaczej w stanie surowym zamkniętym, finansując zakup kredytem hipotecznym. Zadała pytanie, czy może odliczyć poniesione wydatki na spłatę odsetek. Minister Finansów, w drodze indywidualnej interpretacji, uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, argumentując, że ulga dotyczy zakupu nowo wybudowanych budynków mieszkalnych, a nabyty przez nią budynek nie spełniał tego kryterium, gdyż nie był w pełni wykończony i nie posiadał pozwolenia na użytkowanie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił tę interpretację, wskazując na potrzebę wykładni celowościowej przepisu, która powinna uwzględniać cel ulgi, jakim jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Sąd uznał, że zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" miał na celu wyłączenie z ulgi nabywania budynków w obrocie wtórnym, a nie wymaganie pełnego wykończenia. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Ministra Finansów, podzielił stanowisko Sądu pierwszej instancji. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa przepisu, nawet w połączeniu z wykładnią systemową, nie prowadzi do wniosku, że warunkiem skorzystania z ulgi jest uzyskanie pozwolenia na użytkowanie lub zawiadomienie o zakończeniu budowy. NSA uznał, że kluczowe jest nabycie budynku, który wcześniej nie istniał, zwiększając zasób mieszkaniowy, a stan wykończenia nie powinien być przeszkodą w skorzystaniu z ulgi, która ma wspierać politykę mieszkaniową państwa. Skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "nowo wybudowany budynek mieszkalny" na potrzeby ulgi odsetkowej, możliwość stosowania wykładni celowościowej w prawie podatkowym, wsparcie państwa dla budownictwa mieszkaniowego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. (choć zasady interpretacji mogą być nadal aktualne).
Zagadnienia prawne (1)
Czy nabycie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym od dewelopera, bez uzyskania pozwolenia na użytkowanie, pozwala na odliczenie odsetek od kredytu mieszkaniowego na podstawie art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nabycie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym od dewelopera pozwala na odliczenie odsetek od kredytu mieszkaniowego, nawet jeśli nie uzyskano pozwolenia na użytkowanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" w art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. ma na celu wyłączenie z ulgi nabywania budynków w obrocie wtórnym, a nie wymaganie pełnego wykończenia lub uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Kluczowe jest, że budowa zwiększyła zasób mieszkaniowy. Wykładnia celowościowa przepisu, wspierająca politykę mieszkaniową, jest w tym przypadku nadrzędna.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" obejmuje budynek nabyty w stanie surowym zamkniętym od dewelopera, nawet bez pozwolenia na użytkowanie, o ile jego budowa zwiększyła zasób mieszkaniowy. Celem przepisu jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i wyłączenie obrotu wtórnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.b. art. 54
Ustawa Prawo budowlane
u.p.b. art. 55
Ustawa Prawo budowlane
u.p.b. art. 57
Ustawa Prawo budowlane
u.p.b. art. 3 § pkt 2
Ustawa Prawo budowlane
Definicja budynku.
u.p.b. art. 3 § pkt 2a
Ustawa Prawo budowlane
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykładnia celowościowa przepisu art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. powinna być stosowana, aby realizować cel ulgi, jakim jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. • Zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" ma na celu wyłączenie z ulgi nabywania budynków w obrocie wtórnym, a nie wymaganie pełnego wykończenia. • Nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym od dewelopera, który zwiększa zasób mieszkaniowy, kwalifikuje się do ulgi odsetkowej.
Odrzucone argumenty
Nabycie budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym, bez pozwolenia na użytkowanie, nie jest "nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym" w rozumieniu art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. • Należy stosować wykładnię językową i systemową przepisów, a dopiero w dalszej kolejności celowościową, przy czym wykładnia językowa jest prymarna. • Konieczność uzyskania pozwolenia na użytkowanie lub zawiadomienia o zakończeniu budowy jest warunkiem skorzystania z ulgi.
Godne uwagi sformułowania
wykładnia celowościowa, która powinna zostać przeprowadzona, a jej wynik zastosowany • zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" miał na celu wyłączenie z zakresu przedmiotowego ulgi nabywania budynków mieszkalnych we wtórnym obrocie • nie ma specjalnie przekonywujących argumentów, aby uważać, iż z punktu widzenia ustawodawcy wprowadzającego określone preferencje dla osób podejmujących inwestycje w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, istotną przesłanką warunkującą możliwość skorzystania z takiej preferencji, miałby być stan wykończenia nabywanego budynku mieszkalnego.
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Teresa Porczyńska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"nowo wybudowany budynek mieszkalny\" na potrzeby ulgi odsetkowej, możliwość stosowania wykładni celowościowej w prawie podatkowym, wsparcie państwa dla budownictwa mieszkaniowego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. (choć zasady interpretacji mogą być nadal aktualne).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej związanej z kredytami mieszkaniowymi i pokazuje, jak wykładnia przepisów może wpłynąć na sytuację podatników. Rozstrzygnięcie jest korzystne dla osób kupujących mieszkania od deweloperów w początkowej fazie budowy.
“Kupujesz mieszkanie od dewelopera w stanie surowym? Możesz odliczyć odsetki od kredytu!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.