II FSK 1005/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił decyzje organów podatkowych i umorzył postępowanie w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. WSA uznał, że zobowiązanie przedawniło się, ponieważ organ błędnie zastosował przepis art. 70 § 6 pkt 4 Ordynacji podatkowej (O.p.) do zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Organ podatkowy argumentował, że doręczenie zarządzenia zabezpieczenia w dniu 12 grudnia 2014 r. oraz późniejsze przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne w dniu 1 czerwca 2017 r. przerwało bieg terminu przedawnienia. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że przepis art. 70 § 6 pkt 4 O.p., wprowadzony ustawą z dnia 7 listopada 2008 r., nie miał zastosowania do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2009 r. Zobowiązanie za rok 2008 powstało z końcem 2008 r., a zatem nie mogło być objęte tym przepisem. W konsekwencji, zastosowanie środków egzekucyjnych nastąpiło po upływie terminu przedawnienia, co oznaczało wygaśnięcie zobowiązania. Sąd uznał również za bezzasadny zarzut naruszenia przepisów proceduralnych dotyczących uchylenia decyzji i umorzenia postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów przejściowych dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, zwłaszcza w kontekście przepisów wprowadzonych w 2008 r. i ich zastosowania do zobowiązań z lat wcześniejszych.
Dotyczy specyficznej sytuacji powstania zobowiązania podatkowego w PIT za rok kalendarzowy oraz przepisów przejściowych ustawy nowelizującej Ordynację podatkową z 2008 r.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przepis art. 70 § 6 pkt 4 Ordynacji podatkowej, wprowadzony ustawą z dnia 7 listopada 2008 r., ma zastosowanie do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego powstałego przed dniem 1 stycznia 2009 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie ma zastosowania do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2009 r.
Uzasadnienie
Ustawa nowelizująca Ordynację podatkową zawierała przepis przejściowy (art. 7), który wyłączał stosowanie art. 70 § 6 pkt 4 O.p. do zobowiązań powstałych przed dniem wejścia w życie tej ustawy (1 stycznia 2009 r.). Zobowiązanie za rok 2008 powstało w 2008 r., a zatem nie mogło być objęte tym przepisem.
Kiedy powstaje zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za dany rok podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za dany rok powstaje z końcem tego roku kalendarzowego.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 21 § 1 pkt 1 O.p., zobowiązanie powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. W przypadku PIT za rok kalendarzowy, zdarzenia te muszą nastąpić w tym roku, a zobowiązanie kształtuje się z końcem roku, po którym nie mogą już wystąpić zdarzenia wpływające na obowiązek podatkowy za ten rok.
Czy zastosowanie środka egzekucyjnego (zajęcia zabezpieczającego przekształconego w egzekucyjne) po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego może przerwać bieg tego terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli środek egzekucyjny został zastosowany po upływie terminu przedawnienia, nie może on przerwać biegu tego terminu.
Uzasadnienie
Ponieważ zobowiązanie podatkowe za 2008 r. przedawniło się z końcem 2014 r., a zastosowanie środków egzekucyjnych nastąpiło później (zajęcie zabezpieczające doręczone 12.12.2014, przekształcenie w egzekucyjne 01.06.2017), nie mogło to przerwać biegu przedawnienia.
Przepisy (21)
Główne
O.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za dany rok powstaje z końcem tego roku kalendarzowego.
O.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten nie ma zastosowania do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2009 r.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie przepisów miało wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 70 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Skuteczne zastosowanie środka egzekucyjnego przerywa bieg terminu przedawnienia.
O.p. art. 11
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
O.p. art. 150
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 154 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 154 § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.e.a. art. 154 § 4
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
u.p.e.a. art. 154 § 7
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 1
Ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 7
Do przedawnienia zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem wejścia w życie ustawy nie stosuje się art. 70 § 6 pkt 4 oraz § 7 pkt 4 i 5 Ordynacji podatkowej w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 10
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe za rok 2008 przedawniło się, ponieważ przepis art. 70 § 6 pkt 4 O.p. nie miał zastosowania do zobowiązań powstałych przed 1 stycznia 2009 r.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że doręczenie zarządzenia zabezpieczenia i przekształcenie go w zajęcie egzekucyjne przerwało bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2008 r.
Godne uwagi sformułowania
zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. wygasło na skutek przedawnienia z upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego • przepis ten nie ma zastosowania do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2009 r. • zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2008 powstało z końcem 2008 r.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący
Beata Cieloch
członek
Sylwester Golec
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, zwłaszcza w kontekście przepisów wprowadzonych w 2008 r. i ich zastosowania do zobowiązań z lat wcześniejszych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji powstania zobowiązania podatkowego w PIT za rok kalendarzowy oraz przepisów przejściowych ustawy nowelizującej Ordynację podatkową z 2008 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia przedawnienia podatkowego, które ma ogromne znaczenie praktyczne dla podatników i organów. Wyjaśnia istotne niuanse interpretacyjne przepisów przejściowych.
“Czy Twoje zobowiązanie podatkowe z 2008 roku przedawniło się? NSA wyjaśnia kluczowe zasady!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.