II FSK 1004/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNSA oddalił skargę kasacyjną w sprawie dotyczącej odmowy wszczęcia postępowania w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej, uznając wniosek za spóźniony.
Sprawa dotyczyła wniosku podatników o stwierdzenie nieważności decyzji ostatecznej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. Organy podatkowe i WSA uznały wniosek za spóźniony, ponieważ został złożony po upływie rocznego terminu. NSA rozpoznał skargę kasacyjną, analizując interpretację art. 167 Ordynacji podatkowej oraz kwestię terminowości złożenia wniosku. Ostatecznie NSA oddalił skargę, podzielając stanowisko sądów niższych instancji.
Sprawa wywodzi się z wniosku małżonków K. o stwierdzenie nieważności ostatecznej decyzji z 19 grudnia 2001 r. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. Organy podatkowe wielokrotnie odmawiały wszczęcia postępowania w tej sprawie, uznając wnioski za spóźnione lub bezprzedmiotowe. Kluczowym zagadnieniem stała się interpretacja art. 167 Ordynacji podatkowej (O.p.) dotyczącego możliwości rozszerzenia żądania oraz terminowość złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji, który zgodnie z art. 249 § 1 O.p. powinien być złożony w ciągu roku od doręczenia decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę podatników, podzielając stanowisko organów. Naczelny Sąd Administracyjny w skardze kasacyjnej analizował zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 167 O.p. oraz art. 141 § 4 p.p.s.a. NSA uznał, że Sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował przepisy, a wniosek o stwierdzenie nieważności został złożony po terminie. Sąd podkreślił, że nie można wstecznie przekwalifikowywać wniosków, a termin do złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności upłynął 20 grudnia 2002 r. Skarga kasacyjna została oddalona.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (4)
Odpowiedź sądu
Nie, wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji został złożony po upływie rocznego terminu, a wcześniejsze pisma nie mogły być uznane za taki wniosek ani za jego rozszerzenie w sposób skuteczny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że termin do złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji jest terminem prawa materialnego, który nie podlega przywróceniu. Wniosek z 19 października 2004 r. został złożony po upływie roku od doręczenia decyzji (20 grudnia 2001 r.), czyli po 20 grudnia 2002 r. Wcześniejsze pisma z 16 lipca 2002 r. dotyczyły wniosku o stwierdzenie nadpłaty, a nie o stwierdzenie nieważności. Przekwalifikowanie wniosku po tak długim czasie nie jest dopuszczalne, a organy nie mają obowiązku nadawania pismom innego znaczenia niż wynika z ich treści.
Przepisy (1251)
Główne
O.p. art. 167 § 1
Ordynacja podatkowa
Do czasu wydania decyzji przez organ pierwszej instancji strona może wystąpić o rozszerzenie zakresu żądania lub zgłosić nowe żądanie, pod warunkiem że dotyczy tego samego stanu faktycznego. Pojęcie 'wydania decyzji' obejmuje wszystkie przypadki wydania decyzji pierwszoinstancyjnej, niezależnie od jej dalszych losów (uchylenie, stwierdzenie nieważności).
O.p. art. 249 § 1
Ordynacja podatkowa
Wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji ostatecznej powinien być złożony w ciągu roku od dnia doręczenia stronie decyzji, której zarzuca się nieważność. Termin ten nie podlega przywróceniu.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia przepisów postępowania, jeśli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku powinno zawierać zwięzłe przedstawienie stanu sprawy, zarzuty skargi, stanowiska stron, podstawę prawną rozstrzygnięcia i jej wyjaśnienie.
O.p. art. 75 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 273 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 261 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 240 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 247 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 228 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 128
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 79
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 227 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221
Ordynacja podatkowa
u. NSA art. 38 § 2
Ustawa z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. 14 § 2
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
k.c.
Kodeks cywilny
O.p. art. 19
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 20
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 22
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 24
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 25
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 26
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 27
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 28
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 29
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 30
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 31
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 32
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 33
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 34
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 35
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 36
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 37
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 38
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 39
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 40
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 41
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 42
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 43
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 44
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 45
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 46
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 47
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 48
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 49
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 50
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 52
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 54
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 57
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 58
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 60
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 61
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 63
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 64
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 65
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 66
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 67
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 68
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 69
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 71
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 73
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 74
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 77
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 80
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 82
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 83
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 84
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 85
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 86
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 87
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 88
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 89
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 90
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 91
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 92
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 93
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 94
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 95
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 96
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 97
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 98
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 99
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 100
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 101
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 102
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 103
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 104
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 105
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 106
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 107
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 108
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 109
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 110
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 111
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 112
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 113
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 114
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 115
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 116
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 117
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 118
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 126
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 129
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 130
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 131
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 132
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 133
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 134
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 135
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 136
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 137
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 138
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 139
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 140
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 141
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 142
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 143
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 144
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 145
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 146
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 147
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 148
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 149
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 150
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 151
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 152
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 153
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 154
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 155
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 156
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 157
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 158
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 159
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 160
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 161
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 162
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 163
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 164
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 166
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 168
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 170
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 171
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 172
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 173
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 174
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 175
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 176
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 177
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 178
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 179
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 182
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 183
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 184
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 185
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 186
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 189
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 190
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 194
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 195
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 196
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 197
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 198
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 201
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 202
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 203
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 204
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 205
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 206
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 207
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 209
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 211
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 212
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 213
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 214
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 215
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 216
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 217
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 218
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 219
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 222
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 223
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 224
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 225
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 226
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 229
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 230
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 231
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 232
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 234
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 235
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 236
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 237
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 238
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 241
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 242
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 243
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 244
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 245
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 246
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 248
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 250
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 251
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 252
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 253
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 254
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 255
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 256
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 257
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 258
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 259
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 260
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 262
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 263
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 264
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 265
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 266
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 267
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 268
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 269
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 270
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 271
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 272
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 274
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 275
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 276
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 277
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 278
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 279
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 280
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 281
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 282
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 283
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 284
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 285
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 286
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 287
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 288
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 289
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 290
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 291
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 292
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 293
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 294
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 295
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 296
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 297
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 298
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 299
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 300
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 301
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 302
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 303
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 304
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 305
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 306
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 307
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 308
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 309
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 310
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 311
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 312
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 313
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 314
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 315
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 316
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 317
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 318
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 319
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 320
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 321
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 322
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 323
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 324
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 325
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 326
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 327
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 328
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 329
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 330
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 331
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 332
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 333
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 334
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 335
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 336
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 337
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 338
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 339
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 340
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 341
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 342
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 343
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 344
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 345
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 346
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 347
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 348
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 349
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 350
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 351
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 352
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 353
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 354
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 355
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 356
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 357
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 358
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 359
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 360
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 361
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 362
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 363
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 364
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 365
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 366
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 367
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 368
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 369
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 370
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 371
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 372
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 373
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 374
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 375
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 376
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 377
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 378
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 379
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 380
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 381
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 382
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 383
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 384
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 385
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 386
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 387
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 388
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 389
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 390
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 391
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 392
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 393
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 394
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 395
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 396
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 397
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 398
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 399
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 400
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 401
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 402
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 403
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 404
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 405
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 406
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 407
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 408
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 409
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 410
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 411
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 412
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 413
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 414
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 415
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 416
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 417
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 418
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 419
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 420
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 421
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 422
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 423
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 424
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 425
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 426
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 427
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 428
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 429
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 430
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 431
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 432
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 433
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 434
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 435
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 436
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 437
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 438
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 439
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 440
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 441
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 442
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 443
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 444
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 445
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 446
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 447
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 448
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 449
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 450
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 451
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 452
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 453
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 454
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 455
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 456
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 457
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 458
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 459
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 460
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 461
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 462
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 463
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 464
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 465
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 466
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 467
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 468
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 469
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 470
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 471
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 472
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 473
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 474
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 475
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 476
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 477
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 478
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 479
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 480
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 481
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 482
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 483
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 484
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 485
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 486
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 487
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 488
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 489
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 490
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 491
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 492
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 493
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 494
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 495
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 496
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 497
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 498
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 499
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 500
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 501
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 502
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 503
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 504
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 505
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 506
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 507
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 508
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 509
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 510
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 511
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 512
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 513
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 514
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 515
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 516
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 517
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 518
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 519
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 520
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 521
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 522
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 523
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 524
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 525
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 526
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 527
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 528
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 529
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 530
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 531
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 532
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 533
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 534
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 535
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 536
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 537
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 538
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 539
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 540
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 541
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 542
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 543
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 544
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 545
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 546
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 547
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 548
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 549
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 550
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 551
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 552
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 553
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 554
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 555
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 556
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 557
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 558
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 559
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 560
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 561
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 562
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 563
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 564
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 565
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 566
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 567
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 568
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 569
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 570
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 571
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 572
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 573
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 574
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 575
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 576
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 577
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 578
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 579
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 580
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 581
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 582
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 583
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 584
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 585
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 586
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 587
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 588
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 589
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 590
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 591
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 592
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 593
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 594
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 595
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 596
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 597
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 598
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 599
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 600
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 601
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 602
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 603
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 604
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 605
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 606
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 607
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 608
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 609
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 610
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 611
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 612
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 613
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 614
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 615
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 616
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 617
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 618
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 619
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 620
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 621
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 622
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 623
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 624
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 625
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 626
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 627
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 628
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 629
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 630
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 631
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 632
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 633
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 634
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 635
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 636
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 637
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 638
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 639
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 640
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 641
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 642
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 643
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 644
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 645
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 646
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 647
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 648
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 649
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 650
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 651
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 652
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 653
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 654
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 655
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 656
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 657
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 658
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 659
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 660
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 661
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 662
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 663
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 664
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 665
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 666
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 667
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 668
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 669
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 670
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 671
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 672
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 673
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 674
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 675
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 676
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 677
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 678
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 679
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 680
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 681
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 682
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 683
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 684
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 685
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 686
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 687
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 688
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 689
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 690
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 691
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 692
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 693
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 694
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 695
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 696
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 697
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 698
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 699
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 700
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 701
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 702
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 703
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 704
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 705
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 706
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 707
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 708
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 709
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 710
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 711
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 712
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 713
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 714
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 715
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 716
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 717
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 718
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 719
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 720
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 721
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 722
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 723
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 724
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 725
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 726
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 727
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 728
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 729
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 730
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 731
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 732
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 733
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 734
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 735
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 736
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 737
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 738
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 739
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 740
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 741
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 742
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 743
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 744
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 745
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 746
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 747
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 748
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 749
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 750
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 751
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 752
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 753
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 754
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 755
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 756
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 757
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 758
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 759
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 760
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 761
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 762
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 763
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 764
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 765
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 766
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 767
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 768
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 769
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 770
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 771
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 772
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 773
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 774
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 775
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 776
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 777
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 778
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 779
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 780
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 781
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 782
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 783
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 784
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 785
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 786
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 787
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 788
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 789
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 790
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 791
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 792
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 793
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 794
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 795
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 796
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 797
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 798
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 799
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 800
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 801
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 802
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 803
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 804
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 805
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 806
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 807
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 808
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 809
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 810
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 811
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 812
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 813
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 814
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 815
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 816
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 817
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 818
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 819
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 820
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 821
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 822
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 823
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 824
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 825
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 826
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 827
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 828
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 829
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 830
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 831
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 832
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 833
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 834
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 835
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 836
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 837
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 838
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 839
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 840
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 841
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 842
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 843
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 844
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 845
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 846
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 847
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 848
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 849
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 850
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 851
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 852
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 853
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 854
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 855
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 856
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 857
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 858
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 859
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 860
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 861
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 862
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 863
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 864
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 865
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 866
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 867
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 868
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 869
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 870
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 871
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 872
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 873
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 874
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 875
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 876
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 877
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 878
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 879
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 880
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 881
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 882
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 883
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 884
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 885
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 886
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 887
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 888
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 889
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 890
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 891
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 892
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 893
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 894
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 895
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 896
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 897
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 898
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 899
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 900
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 901
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 902
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 903
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 904
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 905
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 906
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 907
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 908
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 909
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 910
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 911
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 912
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 913
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 914
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 915
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 916
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 917
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 918
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 919
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 920
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 921
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 922
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 923
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 924
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 925
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 926
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 927
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 928
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 929
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 930
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 931
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 932
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 933
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 934
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 935
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 936
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 937
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 938
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 939
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 940
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 941
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 942
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 943
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 944
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 945
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 946
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 947
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 948
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 949
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 950
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 951
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 952
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 953
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 954
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 955
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 956
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 957
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 958
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 959
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 960
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 961
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 962
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 963
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 964
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 965
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 966
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 967
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 968
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 969
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 970
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 971
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 972
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 973
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 974
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 975
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 976
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 977
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 978
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 979
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 980
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 981
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 982
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 983
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 984
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 985
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 986
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 987
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 988
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 989
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 990
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 991
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 992
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 993
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 994
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 995
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 996
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 997
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 998
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 999
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1000
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1001
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1002
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1003
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1004
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1005
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1006
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1007
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1008
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1009
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1010
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1011
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1012
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1013
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1014
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1015
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1016
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1017
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1018
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1019
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1020
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1021
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1022
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1023
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1024
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1025
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1026
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1027
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1028
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1029
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1030
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1031
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1032
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1033
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1034
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1035
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1036
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1037
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1038
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1039
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1040
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1041
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1042
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1043
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1044
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1045
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1046
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1047
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1048
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1049
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1050
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1051
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1052
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1053
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1054
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1055
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1056
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1057
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1058
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1059
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1060
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1061
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1062
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1063
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1064
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1065
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1066
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1067
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1068
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1069
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1070
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1071
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1072
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1073
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1074
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1075
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1076
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1077
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1078
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1079
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1080
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1081
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1082
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1083
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1084
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1085
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1086
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1087
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1088
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1089
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1090
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1091
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1092
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1093
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1094
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1095
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1096
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1097
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1098
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1099
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1100
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1101
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1102
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1103
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1104
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1105
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1106
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1107
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1108
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1109
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1110
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1111
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1112
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1113
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1114
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1115
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1116
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1117
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1118
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1119
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1123
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1125
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1126
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1127
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1128
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1129
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1130
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1131
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1132
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1133
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1134
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1135
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1136
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1137
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1138
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1139
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1140
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1141
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1142
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1143
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1144
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1145
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1146
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1147
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1148
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1149
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1150
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1151
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1152
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1153
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1154
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1155
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1156
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1157
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1158
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1159
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1160
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1161
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1162
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1163
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1164
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1165
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1166
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1167
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1168
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1169
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1170
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1171
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1172
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1173
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1174
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1175
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1176
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1177
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1178
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1179
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1180
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1181
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1182
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1183
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1184
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1185
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1186
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1189
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1190
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1192
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1193
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1194
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1195
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1196
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1197
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1198
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1199
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1200
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1201
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1202
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1203
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1204
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1205
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1206
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1207
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1208
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1209
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1210
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1211
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1212
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1213
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1214
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1215
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1216
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1217
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1218
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1219
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1220
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1221
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1222
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1223
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1224
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1225
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1226
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1227
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1228
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1229
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1230
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1231
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1232
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1233
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1234
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1235
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1236
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1237
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1238
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1239
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1240
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1241
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1242
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1243
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1244
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1245
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1246
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1247
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1248
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1249
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1250
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1251
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1252
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1253
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1254
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1255
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1256
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 1257
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa
Skład orzekający
Krystyna Nowak
przewodniczący
Stefan Babiarz
członek
Zbigniew Romała
sprawozdawca
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyII FSK 1004/06 - Wyrok NSA Data orzeczenia 2007-08-28 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2006-07-17 Sąd Naczelny Sąd Administracyjny Sędziowie Krystyna Nowak /przewodniczący/ Stefan Babiarz Zbigniew Romała /sprawozdawca/ Symbol z opisem 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania Hasła tematyczne Podatek dochodowy od osób fizycznych Podatkowe postępowanie Sygn. powiązane I SA/Łd 606/05 - Wyrok WSA w Łodzi z 2005-10-18 Skarżony organ Dyrektor Izby Skarbowej Treść wyniku Oddalono skargę kasacyjną Powołane przepisy Dz.U. 1997 nr 137 poz 926 art. 167 par. 1 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Sentencja Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący – Sędzia NSA Krystyna Nowak, Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędzia NSA Zbigniew Romała (spr.), Protokolant Janusz Bielski, po rozpoznaniu w dniu 28 sierpnia 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Wiesławy K. i Ireneusza K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 18 października 2005 r. sygn. akt I SA/Łd 606/05 w sprawie ze skargi Wiesławy K. i Ireneusza K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 7 kwietnia 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Wiesławy K. i Ireneusza K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. Uzasadnienie Decyzją z dnia 30 czerwca 1999 r. Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Ł. określił wobec Wiesławy i Ireneusza K. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. w wysokości innej niż zadeklarowana. Decyzją z dnia 6 września 1999 r. Izba Skarbowa w Ł. utrzymała w mocy rozstrzygniecie organu I instancji. Małżonkowie skorzystali z przysługującego im prawa wniesienia skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Nie została ona jednak w tamtym czasie merytorycznie rozpoznana przez Sąd, ponieważ przed dniem wyznaczenia terminu rozprawy skarga podatników została w całości uwzględniona przez Izbę Skarbową w Ł., która decyzją z dnia 8 listopada 2000 r. wydaną w trybie art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. Nr 74, poz. 368/ uchyliła własną decyzję z dnia 6 września 1999 r. i poprzedzającą ją decyzję organu I instancji z dnia 30 czerwca 1999 r. i przekazała sprawę do ponownego rozpoznania. Organ odwoławczy podkreślił, że przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ I instancji powinien przeprowadzić postępowanie wyjaśniające przyczynę i cel ustanowionych przez Wiesławę K. na rzecz teściów rent. Pismem z dnia 28 listopada 2000 r. decyzja Izby Skarbowej w Ł. z dnia 8 listopada 2000 r. została zaskarżona przez małżonków do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W skardze podniesiono, że uwzględniając skargę organ odwoławczy powinien albo umorzyć postępowanie albo samodzielnie orzec co do istoty sprawy. Nie miał natomiast podstaw aby przekazywać sprawę do ponownego rozpoznania. W wyniku kontroli mającej na celu wyjaśnienie okoliczności dotyczących ustanowionych przez podatnika rent, Inspektor Kontroli Skarbowej uznał, że pozostawały one zgodne z przepisami Kodeksu cywilnego, wobec czego małżonkowie zadeklarowali prawidłową wartość podstawy opodatkowania. /wynik kontroli z dnia 5 lipca 2001 r., 34 karta akt/ W dniu 12 października 2001 r. do Urzędu Skarbowego w R. wpłynął wniosek małżonków o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym osób fizycznych za 1997 r. w kwocie 2.733 zł 16 gr., naliczenie odsetek od nienależnie zapłaconego podatku oraz naliczenie odsetek od kosztów upomnienia pobranych w kwocie 7 zł 40 gr. oraz zwrot opłaty skarbowej od wniesionych odwołań. W uzasadnieniu wskazano, że po uchyleniu decyzji dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. w podatku tym powstała nadpłata, która została zwrócona podatnikom częściowo poprzez bezpośredni zwrot na konto, a częściowo poprzez zaliczenie jej na poczet innych zobowiązań podatkowych. Łączna suma zwróconych podatnikom kwot wyniosła 23.959 zł 10 gr. W ocenie podatników niedopuszczalne jednak pozostaje, że kwoty zostały zwrócone im w wartości nominalnej, pomimo przetrzymywania ich przez organ podatkowy przez okres 30 miesięcy. Decyzją z dnia 19 grudnia 2001 r. Urząd Skarbowy w R. odmówił Wiesławie i Ireneuszowi Kucharskim stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. w kwocie 2.733 zł 16 gr., naliczenia odsetek od nienależnie zapłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. oraz naliczenia odsetek od kosztów upomnienia pobranych w kwocie 7 zł 40 gr. Organ wskazał, że podatnicy błędnie przyjęli, że nadpłatą mogą być odsetki od odsetek od nienależnie zapłaconego podatku. Odsetki nie mieszczą się natomiast w pojęciu nadpłaty. Małżonkowie skorzystali z przysługującego im prawa wniesienia odwołania. Postanowieniem z dnia 11 lutego 2002 r. Izba Skarbowa w Ł. działając na postawie art. 228 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.; dalej jako "O.p."/ stwierdziła, że odwołanie zostało wniesione z uchybieniem terminu wobec czego pozostawia się je bez rozpoznania. W uzasadnieniu wskazano, że decyzja organu I instancji została doręczona podatnikom w dniu 20 grudnia 2001 r. Tym samym czternastodniowy termin do wniesienia odwołania upływał z dniem 3 stycznia 2002 r. Jak wynika natomiast ze zgromadzonego materiału informacyjno - dowodowego odwołanie zostało złożone dopiero w dniu 4 stycznia 2002 r. W dniu 22 stycznia 2002 r. Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrzył obie wniesione uprzednio do Sądu skargi tj. skargę na decyzję Izby Skarbowej z dnia 6 września 1999 r. oraz na decyzję z dnia 8 listopada 2000 r. Na mocy wydanego ww. dacie wyroku o sygnaturze akt I SA/Łd 1726/01, Naczelny Sąd Administracyjny uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia 8 listopada 2000 r. na mocy której organ odwoławczy w trybie samokontroli uchylił własną oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. Sąd podkreślił, że wydane przez organ rozstrzygnięcie przekazujące sprawę do ponownego rozpoznania można było by uznać za przejaw uwzględnienia skargi w całości, tylko wtedy, gdyby podatnicy zawarli w skardze tego typu żądanie. Mając natomiast na uwadze, że żądania skargi sprowadzały się do uznania prawa skarżących do pomniejszenia podstawy opodatkowania o kwoty ustanowionych i wypłaconych rent, organ odwoławczy powinien samodzielnie rozpatrzyć sprawę co do jej istoty, zgodnie z ww. żądaniem stron. Jednocześnie wyrokiem o sygnaturze akt I SA/Łd 1256/99 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia 6 września 1999 r. utrzymującą w mocy decyzję organu I instancji z dnia 30 września 1999 r. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od osób fizycznych za 1997 r. Sąd uznał skargę za uzasadnioną wskazując, że w sprawie doszło do naruszenia art. 122 oraz 187 O.p. ponieważ organy nie przeprowadziły postępowania dowodowego w zakresie ustalenia czy umowy renty posiadały prawidłową causę i czy nie zmierzały do obejścia prawa podatkowego. Sąd wskazał jednocześnie, że w jego ocenie umowy renty spełniały wszystkie wymogi wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego. W konsekwencji, decyzją z dnia 22 maja 2002 r. Izba Skarbowa w Ł. uchyliła decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia 30 czerwca 1999 r. i umorzyła postępowanie w sprawie określenia wobec małżonków wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. Pismem z dnia 16 lipca 2002 r. Wiesława i Ireneusz K. wnieśli kolejny wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym za 1997 r. W uzasadnieniu wskazano, że decyzją z dnia 22 maja 2002 r. Izba Skarbowa stwierdza, że zapłacone zobowiązanie podatkowe i odsetki zostały uiszczone nienależnie, a wykazana przez podatników w zeznaniu kwota podatku była prawidłowa. Powstałą nadpłatę zwrócono podatnikom jedynie w części. Wobec powyższego podatnicy wnieśli o zwrot pozostałej kwoty tj. 3.179 zł 70 gr. wraz z odsetkami od tej kwoty liczonymi od dnia 22 listopada 2000 r. /dzień następujący po dniu zwrotu części nadpłaty/ do dnia wypłaty. W uzupełnieniu, w piśmie z dnia 9 sierpnia 2002 r. podatnicy wskazali, że pomimo powstania nadpłaty w podatku za 1997 r. organy podatkowe nie wydały jak dotąd decyzji stwierdzającej wystąpienie i wysokość tej nadpłaty. Po rozpatrzeniu ww. wniosku Urząd Skarbowy w R. decyzją z dnia 23 sierpnia 2002 r. odmówił stwierdzenia nadpłaty w kwocie 3.179 zł 70 gr. oraz naliczenia odsetek od ww. kwoty. Organ podkreślił, że przed zmianą Ordynacji podatkowej dokonaną w dniu 11 kwietnia 2001 r. zapłacone nienależnie odsetki nie były traktowane jako nadpłata, co stanowi postawę do oddalenia wniosku ponieważ w przedmiotowej sprawie zwrot nadpłaty nastąpił przed tą nowelizacją. Wniesione przez podatników odwołanie nie zostało uwzględnione przez Izbę Skarbową w Ł., która decyzją z dnia 19 listopada 2002 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego małżonkowie wnieśli o uchylenie powyższej decyzji w związku z naruszeniem art. 72 § 3 O.p. poprzez odmowę oprocentowania tej części nadpłaty, która wcześniej zaliczona została na poczet odsetek za zwłokę. Wyrokiem z dnia 3 marca 2004 r., sygn. akt I SA/Łd 2469/02 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi stwierdził nieważność decyzji Izby Skarbowej z dnia 19 listopada 2002 r. oraz poprzedzającej ją decyzji z dnia 23 sierpnia 2002 r. odmawiających Wiesławie i Ireneuszowi K. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym za 1997 r. Sąd wskazał, że poprzez decyzję z dnia 23 sierpnia 2002 r. organ powtórnie wypowiedział się merytorycznie w sprawie nieistnienia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r., co, w świetle wyrażonej w art. 128 O.p. zasadzie trwałości decyzji ostatecznych, pozostaje niedopuszczalne. To samo zagadnienie było już bowiem przedmiotem postępowania podatkowego zakończonego ostateczną decyzją Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. Sąd wyjaśnił jednocześnie, że o tożsamości spraw rozstrzyganych ww. decyzjami nie można by mówić wyłącznie wtedy, gdyby po uchyleniu przez Sąd decyzji wydanej w trybie art. 28 ust. 2 ustawy o NSA, a przed wydaniem przez organ odwoławczy ostatecznej decyzji z dnia 22 maja 2002 r. uchylającej decyzję inspektora i umarzającą postępowanie w sprawie, ponownie zostałaby dokonana wpłata na poczet zaległości podatkowej. Sytuacja taka nie miała jednak miejsca w przedmiotowej sprawie. Pismem z dnia 19 października 2004 r. skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w R., Wiesława i Ireneusz K. wskazali, że dotychczas prowadzone przez Urząd Skarbowy w R. postępowanie, dotyczące złożonych przez małżonków wniosków z dnia 12 października 2001 r. oraz 16 lipca 2002 r. jest prowadzone w kierunku wydania decyzji odmawiającej stwierdzenia nadpłaty. Podatnicy przyznali, że analiza treści art. 79 O.p. wskazuje, iż nie byli oni uprawnieni do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. W związku z tym wnieśli oni o uznanie, że pismo podatników z dnia 16 lipca 2002 r. jest wnioskiem o stwierdzenie nieważności decyzji Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r., uznanie, że ww. pismo dotyczy wznowienia postępowania oraz uznanie, że pismo podatników jest wnioskiem w sprawie określenia wysokości nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. Wykonując wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. decyzją z dnia 4 listopada 2004 r., wydaną na podstawie art. 208 § 1 O.p., umorzył postępowanie podatkowe wszczęte na wniosek o stwierdzenie nadpłaty złożony przez podatników w dniu 16 lipca 2002 r. W tej samej dacie, tj. w dniu 8 listopada 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. wezwał małżonków do uzupełniania braków wniosku z dnia 19 października 2004 r. poprzez wskazanie konkretnych przesłanek naruszenia prawa dających podstawę do stwierdzenie nieważności oraz uzasadnienie przyczyn ponownego rozpoznania sprawy w drodze wznowienia postępowania. W odpowiedzi zawartej w piśmie z dnia 12 listopada 2004 r. małżonkowie ustosunkowali się do wezwania o usunięcie braków pisma z dnia 19 października 2004 r. poprzez wskazanie, że jest ono kontynuacją wniosku z dnia 16 lipca 2002 r., w którym wskazano na konieczność stwierdzenia nieważności decyzji z dnia 19 grudnia 2001 r. na podstawie art. 247 § 1 pkt 2 i 3 t. O.p. tj. w związku z wydaniem jej bez podstawy prawnej. W uzasadnieniu podatnicy wskazali, iż ww. decyzja została wydana m.in. na postawie art. 75 § 1 O.p., zgodnie z którym nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu. Tym samym organ podatkowy powinien był uznać wniosek z dnia 12 października 2001 r. o zwrot nadpłaty za bezprzedmiotowy. Jednocześnie wobec faktu, iż na dzień 12 października 2001 r. nadpłata została w części zwrócona, organ był zobligowany do potraktowania wniosku z dnia 12 października jako wniosku o odszkodowanie wniesionego w trybie art. 261 § 2 O.p. Jednocześnie podatnicy wskazali, że wniosek z dnia 12 października 2001 r. dotyczył wyłącznie żądania wydania w trybie art. 273 § 1 pkt 2 O.p. postanowień w sprawie zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych. Uzasadniając konieczność wznowienia postępowania podatnicy wnieśli natomiast o uznanie, że wniosek z dnia 19 października 2004 r., jako kontynuacja wniosku z dnia 16 lipca 2002 r., jest wnioskiem złożonym w trybie art. 240 § 1 pkt 4 O.p. ponieważ strona z winy organu nie brała udziału w prowadzonym postępowaniu. W tym zakresie wskazano, że organ podatkowy dopuścił się rażącego naruszenia art. 200 § 1 O.p. uniemożliwiając stronie wypowiedzenie się co do zebranego w sprawie materiału dowodowego poprzez wydanie jej kserokopii analizy sporządzonej do wniosku z dnia 12 października 2001 r. już po wydaniu decyzji z dnia 19 grudnia 2001 r. Organy podatkowe odnosząc się kolejno do zgłoszonych przez stronę wniosków, w pierwszej kolejności odmówiły jej wznowienia postępowania zakończonego ostateczną decyzją Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. /decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia 13 stycznia 2005 r./, przyznania odszkodowania /decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 17 stycznia 2005 r./ wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności ostatecznej decyzji Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. /decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 27 stycznia 2005 r./. Jednocześnie decyzją z dnia 27 stycznia 2005 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. nie uwzględnił odwołania strony, utrzymując w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia 4 listopada 2004 r. w przedmiocie umorzenia postępowania z uwagi na jego bezprzedmiotowość. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. odmówił stronie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji na podstawie art. 249 § 1 O.p., zgodnie z którym jest on obowiązany do wydania rozstrzygnięcia tej treści w każdym wypadku ustalenia, że żądanie zostało wniesione po upływie roku od doręczenia stronie decyzji, której zarzuca ona nieważność. Okolicznością potwierdzoną i niesporną pozostaje natomiast, że wydana wobec Wiesławy i Ireneusza K. decyzja Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. została doręczona podatnikom w dniu 20 grudnia 2001 r. Tym samym organ podatkowy I instancji podkreślił, że roczny termin do złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności ww. decyzji bezskutecznie upłynął z dniem 20 grudnia 2002 r., mając na uwadze, że małżonkowie złożyli wniosek dopiero w dniu 20 października 2004 r. Za datę złożenia wniosku organ przyjął datę wypływu do urzędu pisma podatników z dnia 19 października 2004 r., w którym m.in. wnieśli o uznanie, że ich poprzednie pismo z dnia 16 lipca 2002 r. stanowiło wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. W odwołaniu od powyższej decyzji podatnicy podnieśli zarzut naruszenia art. 249 § 1 pkt 1 w zw. z art. 167 § 1 O.p. poprzez błędne przyjęcie, że pismo z dnia 19 października 2004 r. wraz z uzupełnieniem z dnia 12 listopada 2004 r. wszczyna nowe postępowanie podatkowe - a tym samym zostało złożone po terminie - oraz zarzut naruszenia art. 167 § 2 O.p. poprzez niewydanie postanowienia odmawiającego uwzględnienia żądania strony w sprawie zmiany zakresu postępowania. W ocenie podatników żądanie stwierdzenia nieważności decyzji zostało wniesione w terminie, ponieważ wniosek z dnia 19 października 2004 r. stanowił kontynuację poprzednio złożonego wniosku z dnia 16 lipca 2002 r., który bezspornie został złożony w terminie przewidzianym w art. 249 O.p. Wyjaśnili, że wzajemne powiązanie pism wynika z faktu rozszerzenia zakresu pierwszego z nich za pomocą pisma z dnia 19 października 2004 r. i na podstawie art. 167 O.p. Zgodnie z tym przepisem podatnicy mogli bowiem rozszerzyć żądanie do czasu wydania decyzji przez organ pierwszej instancji. Przebieg postępowania wskazuje natomiast, że do dnia 19 października 2004 r. nie została wydana żadna decyzja lub postanowienie, w której rozpatrzony byłby wniosek strony z dnia 16 lipca 2002 r. Argumentując powyższe twierdzenie strona odwołująca się wskazała na fakt, że na mocy wyroku z dnia 3 marca 2004 r. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził nieważność decyzji organu I i II instancji wydanych w związku z wnioskiem podatników z dnia 16 lipca 2002 r. wobec powyższego w ocenie Wiesławy i Ireneusza K. kwestia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. w dalszym ciągu nie została rozstrzygnięta przez organy podatkowe. Decyzją z dnia 7 kwietnia 2005 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał wydaną przez siebie w dniu 27 stycznia 2005 r. decyzję dotyczącą odmowy wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. Odnosząc się do twierdzeń strony organ w całości podtrzymał stanowisko, że do dnia 20 grudnia 2002 r. podatnicy nie wnieśli żądania stwierdzenia nieważności, co nastąpiło dopiero w związku ze złożeniem pisma z dnia 19 października 2004 r., który organ uznał za nowy wniosek niepowiązany z pismem z dnia 16 lipca 2002 r. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej okoliczność, że ani na etapie postępowania podatkowego, ani też postępowania sądowoadministracyjnego reprezentujący małżonków Ireneusz K. nie kwestionował zasadności prowadzenia postępowania w przedmiocie nadpłaty, wskazuje, że aktualne twierdzenia pełnomocnika o rozszerzeniu żądania, stanowią próbę obejścia przepisów prawa podatkowego. W tym zakresie organ wskazał na marginesie, że z racji pełnionej funkcji, na pełnomocniku ciąży obowiązek zachowania szczególnej staranności przy dokonywaniu wszelkich czynności, które wykonuje on w imieniu i na rzecz mocodawców. Brak uwzględnienia zarzutu naruszenia art. 167 O.p. został uargumentowany okolicznością umorzenia w dniu 4 listopada 2004 r. postępowania wszczętego wnioskiem z dnia 16 lipca 2002 r., dotyczącym stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r., z uwagi na jego bezprzedmiotowość. W tym zakresie organ podkreślił, że z tym też dniem wyłączona została możliwość korzystania z postanowień art. 167 O.p. Z tego też powodu, zawarte m.in. w odwołaniu, późniejsze twierdzenia pełnomocnika o rozszerzeniu zakresu wniosku z dnia 16 lipca 2002 r. nie mogły zostać uwzględnione. Jednocześnie organ po raz kolejny zaznaczył, że treść pisma podatników z dnia 16 lipca 2002 r. jednoznacznie wskazuje, że dotyczyło ono wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Końcowo wskazano, że wniesiony przez podatników wniosek o udostępnienie odpisu ustosunkowania się do zarzutów odwołania pozostawał bezprzedmiotowy, ponieważ w ramach niniejszego postępowania odwołanie zostało rozpatrzone przez ten sam organ, który wydał decyzję I instancji. W omawianym przypadku procedura odwoławcza nie obejmuje zatem czynności przekazania odwołania wraz z aktami sprawy przez organ I instancji organowi odwoławczemu. Tym samym ocena zarzutów odwołania jest dokonywana przez Dyrektor Izby Skarbowej w wydawanej przez niego decyzji. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi Wiesława i Ireneusz K. wnieśli o uchylenie powyższej decyzji w związku z naruszeniem art. 249 § 1 pkt 1, art. 167 § 1 i 2 oraz art. 227 § 2 O.p. Skarżący podtrzymali twierdzenia odwołania dotyczące charakteru zgłaszanych przez nich w toku postępowania pism, a tym samym twierdzenia co do terminowości złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji Urzędu Skarbowego w R. z dnia 19 grudnia 2001 r. Ponadto skarżący wskazali, że wbrew twierdzeniom Dyrektora Izby Skarbowej z przepisów Ordynacji podatkowej nie wynika aby w przedmiotowej sprawie był on zwolniony z obowiązku zawartego w art. 227 § 2 tej ustawy, tj. nie musiał ustosunkowywać się do przedstawionych w odwołaniu zarzutów. Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę, wnosząc o jej oddalenie, podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wyrokiem z dnia 18 października 2005 r., sygn. akt I SA/Łd 606/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę Wiesławy i Ireneusza K. na decyzję odmawiającą im wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej. Sąd podzielił poczynione przez organy podatkowe ustalenia stanu faktycznego w zakresie daty doręczenia skarżącym decyzji Urzędu Skarbowego /20 grudnia 2001 r./, daty upływu terminu do wniesienia wniosku o stwierdzenie jej nieważności /20 grudnia 2002 r./, a także daty faktycznego wystąpienia przez skarżących z przedmiotowym żądaniem /20 października 2004 r./ Wobec powyższego Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo uznały wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji za spóźniony, ponieważ został on złożony z uchybieniem terminu przewidzianego dla dokonania tej czynności, który równocześnie nie podlega przywróceniu. Stanowisko organów podatkowych dotyczące zarzutu naruszenia art. 167 O.p. zostało również uznane za prawidłowe. W tym zakresie Sąd podkreślił dodatkowo, że nawet gdyby uznać, że podatnik pismem z dnia 19 października rozszerzył żądnie pierwotnego wniosku, to nie oznacza to, że żądanie stwierdzenia nieważności zostało przez niego wniesione przed upływem rocznego terminu. Podatnik sformułował bowiem żądanie stwierdzenie nieważności w dniu 19 października 2004 r., a więc niewątpliwie po upływie rocznego terminu. W ocenie Sądu Dyrektor Izby Skarbowej nie naruszył także art. 227 § 2 O.p. Sąd wskazał, że rozpoznając odwołanie Dyrektor Izby Skarbowej stosownie do art. 221 O.p. był obowiązany do odpowiedniego stosowania przepisów o postępowaniu odwoławczym, co oznacza, że niektóre z nich, w tym m.in. przepisy regulujące tryb wnoszenia odwołań, ze swej istoty nie mogły mieć zastosowania w prowadzonym przez Dyrektora Izby Skarbowej postępowaniu. Tym samym wbrew twierdzeniom strony skarżącej Dyrektor Izby Skarbowej nie miał obowiązku ustosunkowywania się w osobnym piśmie do zarzutów odwołania. W skardze kasacyjnej do Naczelnego Sądu Administracyjnego Wiesława i Ireneusz K. wnieśli o uchylenie powyższego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia powołując się na podstawę z art. 174 pkt. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270; dalej jako "p.p.s.a."/ tj. naruszenie przez Sąd prawa procesowego w postaci art. 145 § 1 pkt 1 lit c i § 2 p.p.s.a. w zw. z art. 167 § 1 i 2 O.p. oraz art. 141 § 4 p.p.s.a. Podnosząc zarzut naruszenia art.145 § 1 pkt 1 lit c i § 2 p.p.s.a. strona skarżąca wskazała, że pomimo tego, iż organy podatkowe dokonały błędnej wykładni art. 167 O.p., bezpodstawnie zawężając zakres zastosowania tego przepisu, Sąd oddalił skargę pomijając ww. naruszenie prawa. Zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. został z kolei podniesiony z uwagi na braki uzasadnienia zaskarżonego wyroku polegające na niewskazaniu przez Sąd stanowiska skarżącej w zakresie wad i błędów postępowania, a tym samym niewyjaśnieniu podstawy prawnej dokonanego rozstrzygnięcia i podaniu mylnego stanu faktycznego sprawy. W zawartym w uzasadnieniu skargi kasacyjnej rozwinięciu postawionych zarzutów, skarżący konsekwentnie potrzymali całość argumentacji przedstawionej uprzednio w odwołaniu oraz skardze w zakresie zarzutu naruszenia art. 167 O.p. Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę kasacyjną, mając na uwadze treść podniesionych zarzutów, wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw. Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 183 § 1 ustawy p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu biorąc pod uwagę jedynie nieważność postępowania. Z akt sprawy nie wynika, by zaskarżone orzeczenie zostało wydane w warunkach nieważności, której przesłanki określa art. 183 § 2 p.p.s.a., zatem rozważania Naczelnego Sądu Administracyjnego, zawarte w niniejszym orzeczeniu, odnoszą się wyłącznie do kwestii związanych z dokonaniem oceny, czy wskazane przez stronę skarżącą naruszenia prawa stanowią uzasadnione podstawy kasacyjne, czy też nie. Jak stanowi art. 174 p.p.s.a. skargę kasacyjną można oprzeć na następujących podstawach: naruszeniu prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie /art. 174 pkt 1 p.p.s.a./ lub naruszeniu przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy /art. 174 pkt 2 p.p.s.a./ Zgodnie z art. 176 p.p.s.a. skarga kasacyjna powinna zawierać przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, co stanowi jej cechy konieczne, których brak powoduje z kolei konieczność oddalenia skargi kasacyjnej na podstawie 184 p.p.s.a. tj. z uwagi na brak jej usprawiedliwionych podstaw. Przez przytoczenie podstaw kasacyjnych należy rozumieć przede wszystkim dokładne wskazanie podstawy kasacyjnej oraz określenie tych przepisów prawa, które, zdaniem strony skarżącej, zostały naruszone przez Sąd, który wydał zaskarżone orzeczenie. Uzasadnienie podstaw kasacyjnych powinno z kolei zawierać rozwinięcie zarzutów kasacyjnych poprzez szersze wyjaśnienie na czym w istocie polegało wskazane naruszenie, którego dopuścił się Sąd pierwszej instancji. W przedmiotowej sprawie, powołując się na art. 174 pkt 2 p.p.s.a strona skarżąca wskazała na naruszenie przez Sąd pierwszej instancji przepisów prawa procesowego tj. art. 141 § 4 oraz art. 145 § 1 pkt 1lit c p.p.s.a. w zw. z art. 167 O.p. Pomimo braków istniejących w zakresie uzasadnienia zgłoszonych zarzutów, z uwagi na to, że strona skarżąca w jednoznaczny sposób określiła podstawę kasacyjną wnoszonej skargi oraz wskazała na konkretne, regulujące postępowanie sądowoadministracyjne przepisy, Naczelny Sąd Administracyjny dokonał merytorycznego rozpoznania zgłoszonych przez stronę skarżącą zarzutów. Ich rozpoznanie skutkuje jednak koniecznością przyjęcia, że pozostają one nieuzasadnione, a zaskarżony wyrok odpowiada prawu. Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. Sąd wskazuje, że zarzut ten nie został uzasadniony. Autor skargi kasacyjnej nie wskazał też, jaki wpływ ww. naruszenie miało na wynik sprawy. Pomimo tego, że brak uzasadnienia zarzutu zwalnia Naczelny Sąd Administracyjny od obowiązku jego rozważenia, Sąd uznał za zasadne wskazać, że uzasadnienie zaskarżonego wyroku zostało sporządzone w sposób prawidłowy. Zawiera ono bowiem zarówno zwięzłe przedstawienie stanu sprawy, przytacza zarzuty skargi, stanowiska stron, podstawę prawną rozstrzygnięcia jak i jej wyjaśnienie, tj. zawiera wszystkie wymagane przez prawo elementy. W ocenie Sądu uzasadnienie zaskarżonego wyroku należy jednocześnie jednoznacznie ocenić jako wyczerpujące. Podkreślenia wymaga, że zakwestionowanie zasadności podjętego przez Sąd rozstrzygnięcia, czy też zakwestionowanie zasadności wspierającej to uzasadnienie argumentacji, nie jest wystarczające dla skutecznego podniesienia zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. Poprzez główny zarzut skargi tj. zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit c ustawy p.p.s.a. strona skarżąca koncentruje się natomiast na wskazaniu, że Sąd pierwszej instancji błędnie przyjął, iż przeprowadzone w sprawie postępowanie nie było obarczone wadami procedury. W ocenie strony skarżącej postępowanie to nie było jednak przeprowadzone w sposób prawidłowy, co powinno zostać zauważone przez Sąd oraz uwzględnione w postaci wydania wyroku uchylającego zaskarżoną decyzję. Strona skarżąca wskazała przede wszystkim na to, że organy podatkowe, a następnie Sąd, błędnie przyjęły, iż złożenie przez nią wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji nastąpiło przy uchybieniu terminu. W ocenie strony skarżącej zgodnie z art. 167 O.p. miała ona bowiem prawo do rozszerzenia żądania, co nie zostało uwzględnione przez organ podatkowy, a następnie nieprawidłowo zaakceptowane przez Sąd. Wskazany zarzut dotyczy w istocie dokonania błędnej, w ocenie strony skarżącej, wykładni art. 167 § 1 O.p. Stosownie do treści wskazanego przepisu do czasu wydania decyzji przez organ pierwszej instancji strona może wystąpić o rozszerzenie zakresu żądania lub zgłosić nowe żądanie, niezależnie od tego, czy żądanie to wynika z tej samej podstawy prawnej co dotychczasowe, pod warunkiem że dotyczy tego samego stanu faktycznego. W ocenie strony skarżącej dokonała ona skutecznego rozszerzenia żądania w dacie 16 lipca 2002 r. Rozszerzenie żądania nastąpiło bowiem poprzez zawarcie w piśmie z dnia 20 października 2004 r. wskazania, iż strona skarżąca wnosi o uznanie pierwszego z wymienionych pism /pisma z dnia 16 lipca 2002 r./ jako wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji, do czego, w jej ocenie, była uprawniona, ponieważ w tamtym czasie nie doszło jeszcze do wydania decyzji pierwszej instancji dotyczącej wniosku z dnia 16 listopada 2002 r. W konsekwencji w ocenie strony zachowała ona roczny termin do zgłoszenia wniosku o stwierdzenie nieważności ostatecznej decyzji z dnia 19 grudnia 2001 r., upływający dopiero z dniem 20 grudnia 2002 r. W celu ustalenia czy organy, a następnie Sąd zasadnie przyjęły, że strona skarżąca pozostawała w błędzie co do terminowego złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności, konieczne jest wyjaśnienie, że zawarte w art. 167 § 1 O.p. pojęcie "wydania decyzji przez organ pierwszej instancji", należy interpretować dosłownie. W tym zakresie Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że okoliczność stwierdzenia nieważności decyzji pierwszej instancji nie oznacza i nie może oznaczać, że w sprawie nie została wydana decyzja pierwszej instancji. Stwierdzenie nieważności eliminuje co prawda z obrotu prawnego wadliwe rozstrzygniecie, nie może jednak wyeliminować faktu, że rozstrzygnięcie to choć wadliwe, zostało wcześniej wydane. Fakt ten bowiem bezspornie zaistniał. Pojęciem "wydania decyzji przez organ pierwszej instancji" należy zatem objąć wszystkie przypadki wydania decyzji pierwszoinstancyjnej, niezależnie od dalszych losów tego rozstrzygnięcia - tj. niezależnie od tego czy zostanie ono w dalszym czasie uchylone, czy też nie. Powyższe oznacza, że strona skarżąca miała czas do rozszerzenia żądania do dnia 23 sierpnia 2002 r., ponieważ w tej dacie, w związku ze złożonym przez podatników wnioskiem z dnia 16 lipca 2002 r., organ pierwszej instancji wydał decyzję odmawiającą Wiesławie i Ireneuszowi K. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym za 1997 r. Niezależnie od tego, Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela zawarte w zaskarżonym wyroku stanowisko, że w sprawie w ogóle nie doszło do rozszerzenia żądania zawartego we wniosku z dnia 16 lipca 2002 r. Sąd pierwszej instancji prawidłowo przyjął tym samym, że wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji został zgłoszony przez stronę skarżącą dopiero w październiku 2004 r. W uzasadnieniu zaskarżonego wyroku zasadnie wskazano, że poprzez zawarte w piśmie podatników z dnia 19 października 2004 r. żądanie uznania, że ich wcześniejszy wniosek z dnia 16 lipca 2002 r. jest wnioskiem o stwierdzenie nieważności, strona skarżąca dokonała jedynie przekwalifikowania wcześniej złożonego wniosku o stwierdzenie nadpłaty na wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji. Powyższe działanie nie może jednak prowadzić do przyjęcia, iż wniosek z dnia 16 lipca 2002 r. od początku stanowił wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji - tj. do przyjęcia fikcyjnego założenia, że żądanie stwierdzenia nieważności została zgłoszone przez podatników w dacie 16 lipca 2002 r. Założenie takie obarczone jest błędem logicznym - implikuje bowiem konieczność przyjęcia, że organy podatkowe winny były rozstrzygnąć kwestię wszczęcia postępowania o stwierdzenie nieważności już w 2002 r. Nie mogły one jednak tego uczynić ponieważ do przekwalifikowania wniosku przez podatników doszło dopiero po upływie 2 lat od jego złożenia. Na dzień 16 lipca 2002 r. treść wniosku dotyczyła jedynie żądania stwierdzenia nadpłaty. Organy podatkowe nie mają natomiast uprawnień do nadawaniu treści pisma innego znaczenia niż wynika to z żądania zgłoszonego przez wnioskodawców. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, Sąd pierwszej instancji nie dopuścił się zatem naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 167 § 1 O.p., a zawarte w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku twierdzenia słusznie dają wyraz temu, że zasada "retro non agit" powinna mieć zastosowanie nie tylko w odniesieniu do przepisów prawa, ale także do składanych przez podatników oświadczeń woli. Wsteczne przekwalifikowywanie składanych wniosków, każdorazowo czyniłoby bowiem wszczęte na ich postawie postępowania nieadekwatnymi. Stałoby się więc de facto niemającym oparcia w przepisach prawa środkiem zaskarżenia decyzji ostatecznych. Wobec powyższego, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 ustawy p.p.s.a. oddalił skargę z uwagi na brak jej usprawiedliwionych podstaw. O kosztach orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 p.p.s.a. w zw. z § 14 ust. 2 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu /Dz.U. Nr 163, poz. 1349 ze zm./.