I SA/Wr 976/15
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca, wspólnik spółki komandytowej (SK 1), planował aport gruntu (towaru handlowego) do innej spółki komandytowej (SK 2). W zamian za aport, SK 1 miała otrzymać prawo do udziału w zysku SK 2. Wnioskodawca pytał, czy kosztem uzyskania przychodu ze zbycia gruntu przez SK 2 będzie wartość wkładu (wartość rynkowa gruntu), którą otrzymała SK 1. Organ podatkowy uznał, że kosztem uzyskania przychodu jest wartość historyczna poniesionych wydatków na nabycie gruntu, zgodnie z art. 22 ust. 8a pkt 2 ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd wskazał, że koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia gruntu nabytego w drodze aportu przez spółkę komandytową powinien być ustalony na podstawie faktycznie poniesionych wydatków na nabycie tego gruntu, a nie na podstawie wartości rynkowej wkładu przyznanego w zamian. Sąd podkreślił, że wartość wkładu w momencie aportu służy określeniu praw wspólników, ale nie stanowi faktycznego wydatku na nabycie przedmiotu aportu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie kosztów uzyskania przychodów ze zbycia aktywów wniesionych aportem do spółek osobowych, zwłaszcza gdy są one traktowane jako towar handlowy.
Dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2011 r. i specyfiki wkładów niepieniężnych do spółek osobowych.
Zagadnienia prawne (1)
Jak ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia gruntu nabytego przez spółkę komandytową w drodze aportu, gdy grunt ten był towarem handlowym u wnoszącego aport?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie wartości faktycznie poniesionych wydatków na nabycie gruntu, zgodnie z art. 22 ust. 8a pkt 2 ustawy o PIT, a nie na podstawie wartości rynkowej wkładu przyznanego w zamian za aport.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 22 ust. 8a pkt 2 ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zbycia rzeczy lub praw niezaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które były przedmiotem wkładu do spółki niebędącej osobą prawną, kosztem uzyskania przychodu jest wartość poniesionych wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu. Wartość rynkowa wkładu przyznana w zamian za aport nie stanowi faktycznego wydatku poniesionego na nabycie gruntu.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8a pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki, które nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki, za koszt uzyskania przychodu uważa się wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
PPSA art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 52 § § 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 4 § § 1 pkt 1
Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszt uzyskania przychodu ze zbycia gruntu nabytego w drodze aportu powinien być ustalony na podstawie faktycznie poniesionych wydatków na nabycie tego gruntu (koszt historyczny), a nie na podstawie wartości rynkowej wkładu przyznanego w zamian za aport.
Odrzucone argumenty
Koszt uzyskania przychodu ze zbycia gruntu nabytego w drodze aportu powinien odpowiadać wartości ogółu praw i obowiązków - wkładów (prawa do udziału w zysku) w SK 2, przyznanych w zamian za aport, czyli wartości rynkowej przedmiotu aportu.
Godne uwagi sformułowania
koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia gruntu nabytego w drodze aportu należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 8a pkt 2 u.p.d.o.f. • Za koszt ten należy uznać wydatek poniesiony na nabycie przedmiotu wkładu, tj. koszt historyczny, a nie wartość ogółu praw i obowiązków - wkładów (prawa do udziału w zysku) w SK 2, przyznanych w zamian za ww. aport. • Nie jest to bowiem wydatek faktycznie poniesiony na nabycie nieruchomości gruntowej. • Tylko natomiast wydatki (koszty) rzeczywiście poniesione (koszty historyczne) mogą być zaliczane przez podatników do kosztów uzyskania przychodów.
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Anetta Chołuj
sędzia
Tomasz Świetlikowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów ze zbycia aktywów wniesionych aportem do spółek osobowych, zwłaszcza gdy są one traktowane jako towar handlowy."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2011 r. i specyfiki wkładów niepieniężnych do spółek osobowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się transakcjami aportowymi i rozliczaniem kosztów uzyskania przychodów w spółkach osobowych. Dotyczy ważnego aspektu podatkowego.
“Aport gruntu do spółki: Czy wartość rynkowa czy historyczna decyduje o koszcie podatkowym?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.