I SA/Wr 960/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę B. Z. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). Spór dotyczył możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokalu mieszkalnego, który spółka jawna nabyła w 2021 r. i wykorzystywała jako swoją siedzibę oraz biuro. Po nowelizacji przepisów od 1 stycznia 2022 r., DKIS uznał, że amortyzacja takich lokali jest możliwa tylko do końca 2022 r. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając stanowisko skarżącego za prawidłowe. Sąd argumentował, że zmieniony przepis art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, wyłączający amortyzację budynków i lokali mieszkalnych, ma zastosowanie wyłącznie do tych nieruchomości, które są wynajmowane lub dzierżawione w celu osiągnięcia przychodów z najmu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT). Lokal wykorzystywany jako siedziba spółki i biuro nie podlega temu wyłączeniu. Sąd podkreślił, że wykładnia przepisów musi uwzględniać zasady konstytucyjne, w tym ochronę praw nabytych i interesów w toku (art. 2 Konstytucji RP), a także istotę podatku dochodowego, który opodatkowuje dochód, a nie przychód. Sąd wskazał, że celem nowelizacji było ograniczenie zjawiska minimalizowania dochodu pasywnego z wynajmowanych mieszkań, a nie pozbawienie podatników możliwości amortyzacji lokali służących działalności gospodarczej w inny sposób. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację DKIS i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej po nowelizacji ustawy o PIT, ochrona praw nabytych w prawie podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji wykorzystania lokalu mieszkalnego jako siedziby spółki, a nie jego wynajmu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od lokalu mieszkalnego, który został nabyty przez spółkę jawną przed 1 stycznia 2022 r. i jest wykorzystywany jako jej siedziba oraz biuro, po wejściu w życie nowelizacji przepisów wyłączających amortyzację budynków mieszkalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od lokalu mieszkalnego wykorzystywanego jako siedziba spółki, ponieważ zmieniony przepis art. 22c pkt 2 ustawy o PIT dotyczy wyłącznie lokali wynajmowanych lub dzierżawionych, a nie tych służących działalności gospodarczej w inny sposób.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nowelizacja przepisów (art. 22c pkt 2 ustawy o PIT) wyłączająca amortyzację budynków mieszkalnych ma zastosowanie tylko do lokali wynajmowanych lub dzierżawionych (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT). Lokal wykorzystywany jako siedziba spółki i biuro nie podlega temu wyłączeniu. Sąd powołał się na wykładnię systemową, celowościową oraz zasady konstytucyjne ochrony praw nabytych i interesów w toku.
Czy interpretacja przepisów prawa podatkowego przez organ narusza konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, błędna wykładnia przepisów przez organ narusza konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zmiana przepisów dotyczących amortyzacji, która pozbawia podatników możliwości kontynuowania rozpoczętej inwestycji, stanowi naruszenie zasady ochrony praw nabytych i interesów w toku, zwłaszcza gdy nie ma ku temu wystarczającego uzasadnienia konstytucyjnego.
Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepis przejściowy (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej) w oderwaniu od jego ustępu pierwszego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ błędnie zinterpretował przepis przejściowy w oderwaniu od jego ustępu pierwszego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepis art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej stanowi zastrzeżenie do ustępu pierwszego i powinien być interpretowany w jego kontekście, odnosząc się do podatników osiągających przychody z najmu lub dzierżawy, a nie do wszystkich podatników.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie amortyzacji dotyczy wyłącznie budynków i lokali mieszkalnych wynajmowanych lub dzierżawionych, a nie tych służących działalności gospodarczej w inny sposób (np. jako siedziba spółki).
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3,6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
t. j. art. 71 § ust. 1,2
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa minimalny okres amortyzacji dla budynków i lokali mieszkalnych, co potwierdza możliwość ich amortyzacji.
ustawa nowelizująca art. 71 § ust. 1
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Dotyczy podatników osiągających przychody ze źródeł wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. (najem, dzierżawa) i pozwala na stosowanie zasad opodatkowania obowiązujących na dzień 31 grudnia 2021 r.
ustawa nowelizująca art. 71 § ust. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Pozwala na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r., ale tylko w kontekście ust. 1.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy itp.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada ochrony praw nabytych i interesów w toku.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nowelizacja art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f. dotyczy wyłącznie lokali wynajmowanych/dzierżawionych, a nie tych służących działalności gospodarczej w inny sposób. • Wykładnia przepisów musi uwzględniać ochronę praw nabytych i interesów w toku (art. 2 Konstytucji RP). • Podatek dochodowy opodatkowuje dochód, a nie przychód; wyłączenie amortyzacji lokalu biurowego prowadziłoby do opodatkowania przychodu, a nie dochodu. • Przepis przejściowy (art. 71 ust. 2) powinien być interpretowany w związku z ust. 1.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że amortyzacja lokalu mieszkalnego wykorzystywanego jako siedziba spółki jest niedopuszczalna po 31 grudnia 2022 r.
Godne uwagi sformułowania
nie można dokonywać takiej wykładni, która prowadzi do absurdalnego wyniku albo takiego który skutkowałby obowiązywaniem przepisów "martwych". • nie można tracić z pola widzenia istoty podatku dochodowego od osób fizycznych, który jak sama nazwa wskazuje jest podatkiem dochodowym a nie przychodowym, a zatem opodatkowaniu tym podatkiem podlega dochód. • Logika podatku dochodowego jest taka, że przychód »powstaje« z kosztów jego uzyskania.
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący sprawozdawca
Dagmara Dominik – Ogińska
przewodniczący
Tomasz Trybuszewski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej po nowelizacji ustawy o PIT, ochrona praw nabytych w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wykorzystania lokalu mieszkalnego jako siedziby spółki, a nie jego wynajmu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych po zmianach, z silnym naciskiem na ochronę praw nabytych i zasady konstytucyjne, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Amortyzacja lokalu biurowego po zmianach w PIT: Sąd staje po stronie podatnika!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.