Orzeczenie · 2023-09-28

I SA/Wr 943/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2023-09-28

NSApodatkoweWysokawsa

spółka komandytowapodatek dochodowy od osób fizycznychpdofzaliczki na zyskpłatnik podatkuinterpretacja podatkowakoszty uzyskania przychodupodatek dochodowy od osób prawnychpdopCIT-8

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (pdof) przez spółkę komandytową od wypłacanych komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Spółka stała na stanowisku, że nie jest zobowiązana do poboru tych zaliczek, ponieważ podatek pdof, który powinien być pobrany, jest pomniejszany o podatek dochodowy od osób prawnych (pdop) należny od spółki. Obliczenie pdop jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8, a tym samym nie można precyzyjnie określić wysokości pdof do pobrania w trakcie roku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód podlegający opodatkowaniu pdof, a spółka jako płatnik jest zobowiązana do poboru podatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił argumentację spółki, podkreślając, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o pdof, podatek od zysków komplementariusza pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi jego udziału w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki (pdop). Ponieważ wysokość pdop jest znana dopiero po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8, nie jest możliwe precyzyjne obliczenie pdof do pobrania od zaliczek wypłacanych w trakcie roku. Sąd powołał się na utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych oraz zasady konstytucyjne, w tym zasadę nullum tributum sine lege, wskazując, że obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero wtedy, gdy podatnik (lub płatnik) jest w stanie określić jego wysokość. W związku z tym, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na pdof od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowe nie są zobowiązane do poboru zaliczek na pdof od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ze względu na niemożność precyzyjnego obliczenia podatku.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną, po zmianach wprowadzonych od 1 stycznia 2021 r.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spółka komandytowa, jako płatnik pdof, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana do pobierania zaliczek na ten podatek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na pdof od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.

Uzasadnienie

Obowiązek poboru podatku pdof przez spółkę komandytową od wypłacanych zaliczek na poczet zysku komplementariusza powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu wysokości podatku pdop spółki, co jest niezbędne do prawidłowego obliczenia pdof zgodnie z art. 30a ust. 6a updof. Wcześniej nie jest możliwe precyzyjne określenie wysokości zobowiązania podatkowego.

Czy wypłata zaliczki na poczet zysku komplementariuszowi spółki komandytowej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu pdof w momencie wypłaty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie obowiązku podatkowego, ale nie zobowiązania podatkowego, które przekształca się dopiero po ustaleniu wysokości podatku.

Uzasadnienie

Moment wypłaty zaliczki na poczet zysku tworzy obowiązek podatkowy, ale zobowiązanie podatkowe, czyli obowiązek zapłaty podatku, powstaje dopiero wtedy, gdy możliwe jest precyzyjne określenie jego wysokości, co w tym przypadku następuje po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu pdop.

Czy pobieranie podatku pdof od zaliczek na poczet zysku bez możliwości jego precyzyjnego obliczenia narusza zasadę nullum tributum sine lege?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, pobieranie podatku bez możliwości jego precyzyjnego obliczenia narusza zasadę nullum tributum sine lege.

Uzasadnienie

Zasada nullum tributum sine lege wymaga, aby nakładanie podatków następowało w drodze ustawy i aby podatnik był w stanie poznać treść swoich obowiązków fiskalnych. Pobór podatku bez możliwości jego wyliczenia narusza tę zasadę.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (23)

Główne

updof art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

updof art. 30a § ust. 6a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten stanowi podstawę do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy.

updof art. 41 § ust. 4e

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Spółki komandytowe jako płatnicy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku spółki, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Pomocnicze

updof art. 5a § pkt 28 lit. c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

updof art. 17 § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

updop art. 19

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

O.p. art. 5

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 2a

Ordynacja podatkowa

Konstytucja RP art. 217

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 84

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

k.s.h. art. 1 § § 2

Ustawa - Kodeks spółek handlowych

k.s.h. art. 4 § § 1 pkt 1

Ustawa - Kodeks spółek handlowych

k.s.h. art. 102

Ustawa - Kodeks spółek handlowych

p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § § 1