I SA/Wr 937/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności możliwości zaliczenia wynagrodzeń za czas choroby i urlopu do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) oraz możliwości równoległego stosowania ulgi B+R i ulgi na innowacje (IP Box). Wnioskodawca, będący wspólnikiem spółki z o.o. spółki komandytowej zajmującej się tworzeniem gier komputerowych, pytał, czy koszty pracy pracowników zaangażowanych w projekty B+R, w tym wynagrodzenia za czas choroby i urlopu, mogą być uznane za koszty kwalifikowane. Kwestionował również stanowisko organu, że ulga B+R i IP Box nie mogą być stosowane równolegle do tych samych kosztów. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, po rozpoznaniu sprawy, uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej pytania drugiego (koszty pracy za czas choroby i urlopu), uznając, że wynagrodzenia te, jako należności ze stosunku pracy, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., proporcjonalnie do czasu poświęconego na działalność B+R. Sąd oddalił jednak skargę w części dotyczącej pytania piątego (równoległe stosowanie ulg), podzielając stanowisko organu, że przed nowelizacją przepisów z 1 stycznia 2022 r. nie było możliwe jednoczesne stosowanie ulgi B+R i IP Box do tych samych kosztów kwalifikowanych. Sąd podkreślił, że ulga B+R pomniejsza podstawę opodatkowania, a IP Box obniża stawkę podatkową, co wyklucza ich równoczesne zastosowanie do tego samego dochodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, w tym wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności, oraz kwestii stosowania ulgi B+R i IP Box.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2022 r. w zakresie równoległego stosowania ulg B+R i IP Box.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenia za czas choroby i urlopu pracownika mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. na cele ulgi badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenia za czas choroby i urlopu, jako należności ze stosunku pracy, mogą stanowić koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. definiuje szeroki katalog przychodów ze stosunku pracy, który obejmuje również wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności. Te należności, mimo że pracownik nie wykonuje w tym czasie pracy, są nierozłącznie związane ze stosunkiem pracy i mogą być uznane za koszty kwalifikowane, pod warunkiem proporcjonalnego uwzględnienia czasu poświęconego na działalność B+R.
Czy możliwe jest równoległe stosowanie ulgi badawczo-rozwojowej (art. 26e u.p.d.o.f.) oraz ulgi na innowacje (IP Box, art. 30ca u.p.d.o.f.) do tych samych kosztów kwalifikowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przed nowelizacją przepisów z dnia 1 stycznia 2022 r. nie było możliwe równoległe stosowanie ulgi B+R i IP Box do tych samych kosztów kwalifikowanych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że ulga B+R pomniejsza podstawę opodatkowania, a ulga IP Box obniża stawkę podatkową, co wyklucza ich jednoczesne zastosowanie do tego samego dochodu. Wprowadzenie możliwości takiego równoległego stosowania nastąpiło dopiero od 1 stycznia 2022 r. poprzez dodanie art. 30ca ust. 9a u.p.d.o.f.
Przepisy (34)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30ca
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14c § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 121 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.p. art. 128 § 1
Ustawa - Kodeks pracy
k.p. art. 80
Ustawa - Kodeks pracy
k.p. art. 92
Ustawa - Kodeks pracy
k.p. art. 171 § 1
Ustawa - Kodeks pracy
k.p. art. 172
Ustawa - Kodeks pracy
Ustawa o systemie ubezpieczeń społeczznych
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa - Prawo przedsiębiorców art. 8
u.p.d.o.f. art. 26e § 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 1 § 55
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 30ca § 9a
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenia za czas choroby i urlopu pracownika mogą być uznane za koszty kwalifikowane na cele ulgi B+R, proporcjonalnie do czasu poświęconego na działalność B+R.
Odrzucone argumenty
Możliwość równoległego stosowania ulgi B+R i IP Box do tych samych kosztów kwalifikowanych (przed nowelizacją z 2022 r.).
Godne uwagi sformułowania
nie ma podstaw do wyłączenia z kosztów kwalifikowanych tej części kosztów pracowniczych, która obejmuje wynagrodzenie na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy, tj. za okres, w którym pracownik nie świadczy pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności. • nie jest możliwe równoczesne stosowanie ulgi B+R oraz 5% opodatkowania w stosunku do jednego (tego samego) dochodu.
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący
Łukasz Cieślak
sprawozdawca
Piotr Kieres
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, w tym wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności, oraz kwestii stosowania ulgi B+R i IP Box."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2022 r. w zakresie równoległego stosowania ulg B+R i IP Box.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy dwóch popularnych ulg podatkowych dla innowacyjnych firm (B+R i IP Box) i wyjaśnia kluczowe kwestie ich stosowania, co jest bardzo istotne dla przedsiębiorców.
“Czy wynagrodzenie za urlop i chorobę można wrzucić w koszty B+R? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.