I SA/WR 925/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu ze sprzedaży nieruchomości w 2018 r. Skarżący R. S. sprzedał dwie nieruchomości, uzyskując przychód w łącznej kwocie 317 500 zł i ponosząc koszty uzyskania przychodu w wysokości 218 606,37 zł, co dało dochód 98 893,63 zł. Podatnik starał się o zwolnienie części dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wskazując na wydatki na własne cele mieszkaniowe w kwocie 210 568,19 zł. Kluczowym elementem sporu była kwota 160 000 zł pochodząca z kredytu hipotecznego zaciągniętego przez skarżącego w listopadzie 2019 r. (po sprzedaży nieruchomości) i bezpośrednio przelana sprzedającemu. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznały, że środki pochodzące z kredytu zaciągniętego po dacie sprzedaży nieruchomości nie mogą być traktowane jako własne wydatki mieszkaniowe, ponieważ nie stanowią one przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy. Sąd podkreślił, że zwolnienie dotyczy wydatkowania przychodu ze zbycia, a nie środków pozyskanych z kredytu, który nie powiększa majątku podatnika w sposób podlegający opodatkowaniu. Sąd oddalił skargę, podtrzymując stanowisko organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej, zwłaszcza w kontekście finansowania zakupu nieruchomości z kredytu zaciągniętego po sprzedaży innej nieruchomości.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy kredyt na cel mieszkaniowy został zaciągnięty po dacie uzyskania przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy środki pochodzące z kredytu hipotecznego zaciągniętego po dacie sprzedaży nieruchomości, które zostały bezpośrednio przelane na konto sprzedającego, mogą być uznane za własne wydatki mieszkaniowe pomniejszające dochód ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, środki pochodzące z kredytu zaciągniętego po dacie sprzedaży nieruchomości nie mogą być traktowane jako własne wydatki mieszkaniowe, ponieważ nie stanowią one przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy.
Uzasadnienie
Uzyskanie kredytu nie jest przychodem podatkowym, a zatem kwota kredytu przekazana sprzedającemu nie może być kwalifikowana jako wydatek pomniejszający podstawę opodatkowania. Ustawa wymaga wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości, a nie środków z kredytu.
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego po dacie uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f., wydatki na spłatę kredytu mogą być uwzględnione tylko wtedy, gdy kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości.
Uzasadnienie
Przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f. ma charakter ścisły i literalny. Dopuszcza uwzględnienie spłaty kredytu tylko, jeśli został on zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze zbycia, a nie po nim.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych są wolne od podatku w części odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, pod warunkiem wydatkowania przychodu ze zbycia na te cele w określonym terminie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa katalog wydatków uznawanych za poniesione na własne cele mieszkaniowe, w tym nabycie lokalu mieszkalnego, gruntu, budowę, remont.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że wydatkami na cele mieszkaniowe są również spłaty kredytów (i odsetek) zaciągniętych na cele określone w pkt 1, pod warunkiem, że kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia.
u.p.d.o.f. art. 30e § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę podatku (19%) od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 19 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jako wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych.
P.u.s.a. art. 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Kwota 160 000 zł pochodząca z kredytu zaciągniętego po sprzedaży nieruchomości powinna być zaliczona do wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Godne uwagi sformułowania
Skoro uzyskanie kredytu nie stanowi przychodu podatkowego to kwota tego kredytu przekazana przez bank sprzedającemu nie może być kwalifikowana jako wydatek pomniejszający podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) wynika wprost, iż wydatkowany ma być przychód ze zbycia nieruchomości. • Na gruncie art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. nie jest bowiem istotne źródło pokrycia wydatków pomniejszających podstawę opodatkowania, pod warunkiem jednak, że mieści się ono w obszarze przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wprost wynika z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. - a do takich nie należy zaciągnięcie kredytu mieszkaniowego. • Uszczuplenie takie następuje w momencie spłaty rat zaciągniętego kredytu. Jest to wydatek w sensie ekonomicznym i podatkowym. • Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza wprawdzie wzięcie pod uwagę wydatków poniesionych na spłaty kredytów jednak po pierwsze wydatków na spłatę kredytów nie sposób utożsamiać z samym uzyskaniem kredytu a ponadto regulacja ta dotyczy wyłącznie kredytów zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący sprawozdawca
Tadeusz Haberka
członek
Anna Kuczyńska-Szczytkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej, zwłaszcza w kontekście finansowania zakupu nieruchomości z kredytu zaciągniętego po sprzedaży innej nieruchomości."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy kredyt na cel mieszkaniowy został zaciągnięty po dacie uzyskania przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulgi mieszkaniowej i interpretacji przepisów podatkowych, co jest interesujące dla wielu podatników i prawników. Wyjaśnia kluczową kwestię pochodzenia środków.
“Czy kredyt na mieszkanie po sprzedaży starego domu "skonsumuje" Twój podatek? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.