Orzeczenie · 2012-10-25

I SA/Wr 898/12VAT usługi telekomunikacyjne nierezydent stawka 0 2

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2012-10-25

NSAPodatkoweŚredniawsa

VATusługi telekomunikacyjnenierezydentstawka 0%moment powstania obowiązku podatkowegokompensataumowatermin płatnościprawo UErozliczenia międzynarodowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi spółki "A" Sp. z o.o. we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 21.05.2012 r., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika D. Urzędu Skarbowego we W. z dnia 30.10.2009 r. określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za sierpień 2004 r. w kwocie 205.603 zł. Spór koncentrował się wokół rozliczenia podatku VAT za sierpień 2004 r., a konkretnie kwoty 174.727 zł, która była nadwyżką podatku naliczonego z poprzedniej deklaracji za lipiec 2004 r. Organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził nieprawidłowości w rozliczeniu za lipiec 2004 r., polegające na zaniżeniu podatku należnego od usług telekomunikacyjnych świadczonych na rzecz nierezydenta (B. z siedzibą w D.) poprzez rozliczenie ich jako faktur eksportowych ze stawką 0%. Organ uznał, że spółka nie spełniła warunku posiadania dokumentu potwierdzającego zapłatę należności w terminie 90 dni od wykonania usługi, co było konieczne do zastosowania stawki 0%. Wobec braku tej nadwyżki, spółka zaniżyła zobowiązanie za sierpień 2004 r. o 174.727 zł. Sąd pierwszej instancji (wyrokiem z dnia 16.08.2010 r. sygn. akt I SA/Wr 427/10) uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, wskazując na potrzebę ustalenia, czy istniała umowa określająca termin płatności za usługi telekomunikacyjne. Naczelny Sąd Administracyjny (wyrokiem z dnia 06.12.2011 r. sygn. akt I FSK 1705/10) oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądu pierwszej instancji o niewystarczającym wyjaśnieniu momentu powstania obowiązku podatkowego. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej wydał decyzję z dnia 21.05.2012 r., w której, uwzględniając orzeczenia sądowe, stwierdził, że usługi telekomunikacyjne wykonane w kwietniu 2004 r. na rzecz nierezydenta nie podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie nowej ustawy o VAT (art. 27 ust. 4 pkt 7), gdyż miejscem świadczenia są Niemcy. Sąd uznał, że spółka nie wykazała istnienia umowy właściwej dla rozliczeń z tytułu usług telekomunikacyjnych, która określałaby termin płatności w rozumieniu art. 6 ust. 8b pkt 1 lit. b) poprzedniej ustawy o VAT. Wobec braku takiej umowy i nieprzedłożenia jej przez spółkę, organ prawidłowo uznał, że obowiązek podatkowy powstał na zasadach ogólnych (art. 6 ust. 4 i 5 poprzedniej ustawy o VAT lub art. 27 ust. 4 pkt 7 nowej ustawy o VAT), a usługi te nie podlegały opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług telekomunikacyjnych świadczonych na rzecz nierezydentów, w szczególności w kontekście braku umowy określającej termin płatności i zastosowania stawki 0%.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy przepisów poprzedniej ustawy o VAT oraz specyficznych okoliczności faktycznych sprawy. Interpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego może być odmienna w zależności od stanu faktycznego i obowiązujących przepisów.

Zagadnienia prawne (4)

Czy w przypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych na rzecz nierezydenta, brak posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zapłatę należności w terminie 90 dni od wykonania usługi wyklucza zastosowanie stawki 0% VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, brak takiego dokumentu wyklucza zastosowanie stawki 0% VAT, jeśli nie została spełniona przesłanka zapłaty należności.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że brak dowodu zapłaty należności w terminie 90 dni od wykonania usługi, zgodnie z § 64 ust. 2 pkt rozporządzenia, uniemożliwia zastosowanie stawki 0% dla usług telekomunikacyjnych świadczonych na rzecz nierezydenta.

Czy kompensata wzajemnych zobowiązań może być uznana za formę zapłaty należności za usługi telekomunikacyjne świadczone na rzecz nierezydenta w kontekście zastosowania stawki 0% VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Kompensata może być uznana za dopuszczalną formę regulowania zobowiązań, ale sama w sobie nie spełnia warunku zapłaty należności na rachunek bankowy podatnika, wymaganego do zastosowania stawki 0%.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że choć kompensata jest dopuszczalna, to w kontekście przepisów o VAT, nie zastępuje ona wymogu fizycznego przekazania środków pieniężnych na rachunek bankowy podatnika, co jest warunkiem zastosowania stawki 0%.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych na rzecz nierezydenta, w szczególności w kontekście przepisów poprzedniej i nowej ustawy o VAT oraz istnienia umowy określającej termin płatności?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z przepisami ustawy o VAT obowiązującymi w momencie wykonania usługi lub wystawienia faktury, chyba że istnieje umowa właściwa dla rozliczeń z tytułu usług telekomunikacyjnych, która określa termin płatności.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że brak umowy określającej termin płatności w rozumieniu art. 6 ust. 8b pkt 1 lit. b) poprzedniej ustawy o VAT skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych (art. 6 ust. 4 i 5 poprzedniej ustawy o VAT lub art. 27 ust. 4 pkt 7 nowej ustawy o VAT). W przypadku usług wykonanych pod rządami nowej ustawy, opodatkowanie zależy od miejsca siedziby nabywcy.

Czy sąd administracyjny jest związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w poprzednim orzeczeniu sądu w tej samej sprawie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sąd administracyjny jest związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w prawomocnym orzeczeniu sądu, zgodnie z art. 153 p.p.s.a.

Uzasadnienie

Sąd szczegółowo omówił zasadę związania oceną prawną wyrażoną w poprzednich orzeczeniach sądowych, podkreślając, że sąd nie może formułować nowych ocen prawnych sprzecznych z wcześniejszymi, lecz musi się im podporządkować.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. dotyczącą określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za sierpień 2004 r.

Przepisy (13)

Główne

rozporządzenie art. 64 § ust. 2 pkt

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Warunkiem zastosowania stawki 0% dla usług telekomunikacyjnych świadczonych na rzecz nierezydenta jest posiadanie dokumentu potwierdzającego zapłatę należności w terminie 90 dni od wykonania usługi.

poprzednia ustawa o VAT art. 6 § ust. 8b pkt 1 lit. b)

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Określa szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług telekomunikacyjnych, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych usług.

nowa ustawa o VAT art. 27 § ust. 4 pkt 7

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Określa, że miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę.

p.p.s.a. art. 153

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia.

Pomocnicze

poprzednia ustawa o VAT art. 6 § ust. 4

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Określa moment powstania obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

poprzednia ustawa o VAT art. 6 § ust. 5

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

nowa ustawa o VAT art. 27 § ust. 3

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

nowa ustawa o VAT art. 99 § ust. 12

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji, chyba że organ określi je w innej wysokości.

Op art. 122