I SA/Wr 887/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatniczka nabyła w 2021 r. udział w nieruchomości w drodze darowizny, a w 2023 r. doszło do zniesienia współwłasności, w wyniku którego nieruchomość przypadła jej byłemu mężowi, a ona otrzymała spłatę w kwocie 420 000 zł, odpowiadającą wartości jej udziału. Podatniczka twierdziła, że czynność ta nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, ponieważ nie nastąpiło przysporzenie majątkowe, a jedynie zmiana formy aktywów, która została już opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn. Wnioskowała, że opodatkowanie PIT prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. Organ interpretacyjny uznał jej stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że zniesienie współwłasności ze spłatą jest formą odpłatnego zbycia, a otrzymana kwota stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę podatniczki. Sąd uznał, że zniesienie współwłasności ze spłatą jest odpłatnym zbyciem, a otrzymana kwota stanowi przychód w rozumieniu ustawy o PIT, zgodnie z art. 19 ust. 1 tej ustawy. Sąd odrzucił argumentację o braku przysporzenia majątkowego, wskazując, że przychód z odpłatnego zbycia jest określony w cenie umownej, niezależnie od faktycznego przyrostu majątku. Sąd podkreślił również, że nabycie w drodze darowizny i późniejsze odpłatne zbycie to dwie odrębne transakcje, które podlegają różnym reżimom podatkowym, co wyklucza zarzut podwójnego opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie stanowiska WSA we Wrocławiu, że spłata ze zniesienia współwłasności nieruchomości nabytej w drodze darowizny jest przychodem z odpłatnego zbycia podlegającym opodatkowaniu PIT, pomimo istnienia odmiennych poglądów w orzecznictwie NSA.
Sąd nie podzielił poglądów NSA wskazujących na neutralność podatkową takiej transakcji, co może prowadzić do rozbieżności w orzecznictwie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata otrzymana w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości, nabytej wcześniej w drodze darowizny, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli jej wartość odpowiada wartości nabytego udziału?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata otrzymana w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości jest traktowana jako odpłatne zbycie i stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zniesienie współwłasności ze spłatą jest formą odpłatnego zbycia. Przychód z tego tytułu jest określony w cenie umownej zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, niezależnie od tego, czy nastąpił faktyczny przyrost majątku. Nabycie w drodze darowizny i późniejsze odpłatne zbycie to odrębne zdarzenia podatkowe.
Czy opodatkowanie spłaty otrzymanej ze zniesienia współwłasności podatkiem dochodowym od osób fizycznych, po wcześniejszym opodatkowaniu darowizny podatkiem od spadków i darowizn, stanowi podwójne opodatkowanie tego samego przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie stanowi to podwójnego opodatkowania tego samego przychodu, ponieważ nabycie w drodze darowizny i późniejsze odpłatne zbycie to dwie odrębne transakcje z różnymi skutkami podatkowymi.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że podatek od spadków i darowizn dotyczy nabycia rzeczy, natomiast podatek dochodowy od osób fizycznych dotyczy przychodu z odpłatnego zbycia. Są to odrębne zdarzenia prawne i podatkowe, co wyklucza zarzut podwójnego opodatkowania.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
u.p.d.o.f. art. 19 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
u.p.d.o.f. art. 30e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 2 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
u.p.s.d. art. 1 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
k.c. art. 212 § 2
Kodeks cywilny
W przypadku zniesienia współwłasności, rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zniesienie współwłasności ze spłatą nie stanowi odpłatnego zbycia, a otrzymana spłata nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu PIT. • Opodatkowanie spłaty podatkiem dochodowym po opodatkowaniu darowizny stanowi podwójne opodatkowanie tego samego przychodu. • Otrzymana spłata jest jedynie rekompensatą za utracony składnik majątkowy, a nie przysporzeniem majątkowym.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę poglądów tych jednakże nie podzielił z omówionych wyżej względów. • Takie rozumowanie jest błędne i wypacza istotę zniesienia współwłasności. • Nie ma tu zatem mowy o dwukrotnym opodatkowaniu tego samego przychodu.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący
Łukasz Cieślak
sprawozdawca
Piotr Kieres
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska WSA we Wrocławiu, że spłata ze zniesienia współwłasności nieruchomości nabytej w drodze darowizny jest przychodem z odpłatnego zbycia podlegającym opodatkowaniu PIT, pomimo istnienia odmiennych poglądów w orzecznictwie NSA."
Ograniczenia: Sąd nie podzielił poglądów NSA wskazujących na neutralność podatkową takiej transakcji, co może prowadzić do rozbieżności w orzecznictwie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze zniesieniem współwłasności i darowizn, a także pokazuje rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych.
“Darowizna nieruchomości a podatek dochodowy: kiedy spłata ze zniesienia współwłasności staje się przychodem?”
Dane finansowe
WPS: 420 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.