Orzeczenie · 2024-04-23

I SA/Wr 880/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2024-04-23

NSApodatkoweŚredniawsa

amortyzacjanieruchomości mieszkalnekoszty uzyskania przychodówPolski Ładinterpretacja podatkowaprawa nabyteKonstytucja RPustawa o PIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która odmówiła podatnikowi prawa do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. po tej dacie. Podatnik, prowadzący działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości, argumentował, że przepisy Polskiego Ładu (ustawa nowelizująca) naruszają zasadę ochrony praw nabytych i konstytucyjną zasadę równości wobec prawa, a także że okres przejściowy był zbyt krótki. Wnioskodawca powoływał się na wyrok WSA w Łodzi, który dopuszczał ocenę konstytucyjności przepisów przez sądy administracyjne w pewnych sytuacjach. DKIS podtrzymał swoje stanowisko, wskazując na literalne brzmienie przepisów i ograniczoną kompetencję organu interpretacyjnego do oceny konstytucyjności. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę. Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnych nie jest postępowaniem o stwierdzenie niezgodności przepisów z Konstytucją, a organy podatkowe nie posiadają takich kompetencji. Sąd, związany zakresem skargi, stwierdził, że DKIS prawidłowo zinterpretował i zastosował przepisy ustawy o PIT, w tym przepis przejściowy (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej), który zezwalał na kontynuację amortyzacji do końca 2022 r. Po tej dacie, zgodnie ze zmienionym art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, amortyzacja nieruchomości mieszkalnych jest wyłączona. Sąd odwołał się do licznego orzecznictwa potwierdzającego takie stanowisko, w tym wyroku NSA w analogicznej sprawie. Sąd uznał, że DKIS działał w granicach prawa, a uwzględnienie skargi wykraczałoby poza obowiązujące przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie braku prawa do amortyzacji nieruchomości mieszkalnych po 31.12.2022 r. oraz ograniczeń sądu administracyjnego w postępowaniu interpretacyjnym w zakresie oceny konstytucyjności przepisów.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy wyłącznie sytuacji podatników prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wynajmie lub zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi i stosujących amortyzację.

Zagadnienia prawne (2)

Czy podatnik ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od nieruchomości mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2021 r., po tej dacie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie ma prawa zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości mieszkalnych po 31 grudnia 2022 r.

Uzasadnienie

Przepis przejściowy (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej) zezwalał na kontynuację amortyzacji do końca 2022 r. Po tej dacie, zgodnie ze zmienionym art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, amortyzacja nieruchomości mieszkalnych jest wyłączona. Kwestia konstytucyjności przepisów leży poza zakresem postępowania interpretacyjnego.

Czy sąd administracyjny w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej może oceniać zgodność przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, sąd administracyjny w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest właściwy do oceny konstytucyjności przepisów prawa podatkowego.

Uzasadnienie

Kompetencja do badania zgodności ustaw z Konstytucją RP przysługuje Trybunałowi Konstytucyjnemu. Organy podatkowe i sądy administracyjne w postępowaniu interpretacyjnym dokonują jedynie wykładni obowiązujących przepisów prawa.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości.

Przepisy (18)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Od 1 stycznia 2022 r. amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne, lokale mieszkalne, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy.

ustawa nowelizująca art. 71 § ust. 2

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

Podatnicy mogli, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r., zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących budynkami mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, nabytych lub wytworzonych przed dniem 1 stycznia 2022 r.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatnicy mają prawo do pełnego zamortyzowania środka trwałego, czyli do momentu, aż suma odpisów amortyzacyjnych zrówna się z wartością początkową środka trwałego.

o.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa

o.p. art. 121 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa

P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § § 1