Orzeczenie · 2024-05-16

I SA/WR 865/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2024-05-16

NSApodatkoweWysokawsa

estoński CITryczałt od dochodów spółekukryte zyskiodsetki od pożyczekpodmioty powiązaneinterpretacja indywidualnapodatek dochodowy od osób prawnychspółka z o.o.

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi spółki L. Sp. z o.o. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która uznała stanowisko spółki za nieprawidłowe w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Spółka, która przeszła na ryczałt od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) od 1 stycznia 2023 r., zaciągnęła w 2020 r. pożyczki od podmiotów powiązanych (wspólnika i spółki komandytowej). Pożyczki te, z oprocentowaniem rynkowym, miały być spłacane do 30 czerwca 2026 r. Spółka zapytała, czy odsetki od tych pożyczek, które będą spłacane (lub kapitalizowane) w okresie stosowania estońskiego CIT, będą stanowić dochód z tytułu ukrytych zysków. Spółka argumentowała, że pożyczki zostały zaciągnięte przed wejściem w życie przepisów o estońskim CIT i nie można ich traktować jako dystrybucji zysku, co naruszałoby zasadę niedziałania prawa wstecz. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że dochód z ukrytych zysków powstaje w momencie wypłaty lub wykonania świadczenia, a odsetki od pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane, nawet jeśli pożyczka została zaciągnięta przed estońskim CIT, podlegają opodatkowaniu jako ukryty zysk, jeśli są wypłacane w trakcie stosowania tego systemu. Sąd administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko DKIS. Sąd podkreślił, że momentem powstania dochodu z ukrytych zysków jest moment wypłaty świadczenia, a kapitalizacja odsetek jest traktowana na równi z zapłatą. Sąd odrzucił również zarzut rozszerzającej wykładni przepisów, wskazując, że organ interpretacyjny działał w granicach stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja momentu powstania dochodu z ukrytych zysków w estońskim CIT w kontekście odsetek od pożyczek zaciągniętych przed jego wdrożeniem oraz traktowanie kapitalizacji odsetek jako wydatku.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółki przechodzącej na estoński CIT i zaciągającej pożyczki od podmiotów powiązanych. Interpretacja opiera się na przepisach ustawy o CIT i ich wykładni.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odsetki od umów pożyczki, zawartych przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT), które będą przez Wnioskodawcę w przyszłości spłacane (w tym w wyniku ich kapitalizacji), będą stanowić dla Wnioskodawcy dochód z tytułu ukrytych zysków i tym samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odsetki od pożyczek, które będą spłacane (w tym w wyniku ich kapitalizacji) w okresie stosowania estońskiego CIT, stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków i podlegają opodatkowaniu tym ryczałtem, niezależnie od tego, czy pożyczka została zaciągnięta przed wejściem w estoński CIT.

Uzasadnienie

Dochód z tytułu ukrytych zysków powstaje w momencie wypłaty świadczenia lub wykonania wydatku. Kapitalizacja odsetek jest traktowana na równi z zapłatą, ponieważ zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty po stronie pożyczkobiorcy i tworzy korzyść ekonomiczną po stronie pożyczkodawcy.

Czy organ interpretacyjny naruszył zasady prowadzenia postępowania podatkowego poprzez niewyczerpujące uzasadnienie swojego stanowiska?

Odpowiedź sądu

Nie, interpretacja indywidualna spełnia wymogi określone w przepisach, przedstawiając pogląd organu dotyczący przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania, a także wyjaśniając przesłanki swojej oceny.

Uzasadnienie

Organ przedstawił swój pogląd dotyczący rozumienia przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do sytuacji indywidualnej wskazanej przez spółkę, a także wyjaśnił przesłanki, którymi się kierował. Dokonał również pełnej oceny stanowiska Wnioskodawcy, którą poparł odpowiednimi przepisami.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.

u.p.d.o.p. art. 28m § 3 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec lub podmiot powiązany, w tym kwotę pożyczki oraz odsetki od pożyczki.

u.p.d.o.p. art. 28n § 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

u.p.d.o.p. art. 28t § 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty wydatku lub wykonania świadczenia.

u.p.d.o.p.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 28m § 4 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Z kategorii ukrytych zysków wyłącza się kwotę pożyczki (kredytu) zwróconej, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

o.p. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14c § § 1

Ordynacja podatkowa

u. KAS art. 2 § ust. 1 pkt 7

Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej

p.p.s.a. art. 3 § § 1