I SA/Wr 841/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki W. s.c. na decyzję Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji ustalającą dodatkowe zobowiązanie w podatku od towarów i usług. Organ celno-skarbowy stwierdził, że spółka obniżyła podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur, które nie dokumentowały rzeczywistych nabyć, wystawionych przez V. sp. z o.o., O. sp. z o.o. oraz H. Sp. z o.o. na łączną kwotę 535.148,40 zł. Spółka złożyła korekty deklaracji VAT, uwzględniając ustalenia kontroli. Następnie organ przekształcił kontrolę w postępowanie podatkowe, ustalając dodatkowe zobowiązanie w wysokości 100% podatku naliczonego na podstawie art. 112c ust. 1 pkt 2 w związku z art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. c) i d) ustawy o VAT. Spółka zarzuciła naruszenie zasady dwuinstancyjności, błędne zastosowanie przepisów materialnych, naruszenie zasady proporcjonalności oraz zasady zaufania do organów. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając ją za bezzasadną. Sąd stwierdził, że nie doszło do naruszenia prawa procesowego ani materialnego, które miałoby istotny wpływ na wynik sprawy. W szczególności, sąd uznał, że zastosowanie art. 221 O.p. i art. 221a § 1 O.p., pozwalające na rozpatrzenie odwołania przez ten sam organ, nie narusza zasady dwuinstancyjności wynikającej z art. 78 Konstytucji RP, gdyż jest to dopuszczalny wyjątek od tej zasady. Sąd podkreślił, że organ prawidłowo ocenił materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i strony, wskazując na świadome uczestnictwo spółki w oszustwie podatkowym poprzez posługiwanie się fakturami dokumentującymi nierzeczywiste transakcje. Zastosowanie 100% sankcji na podstawie art. 112c ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zostało uznane za proporcjonalne w sytuacji świadomego udziału w oszustwie podatkowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dodatkowego zobowiązania VAT w przypadku nierzeczywistych transakcji, świadomego udziału w oszustwie podatkowym oraz zasady proporcjonalności w stosowaniu sankcji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji świadomego działania podatnika w celu wyłudzenia VAT. Wyrok TSUE C-935/19, choć szeroko analizowany, odnosił się do innej kwestii, co może wpływać na jego bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy rozpatrzenie odwołania przez ten sam organ podatkowy narusza zasadę dwuinstancyjności wynikającą z art. 78 Konstytucji RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Ordynacji podatkowej (art. 13 § 1 pkt 2 lit. c, art. 221 i art. 221a § 1 O.p.) dopuszczają wyjątki od zasady dewolutywności, a brak cech dewolutywności środka zaskarżenia w postępowaniu administracyjnym nie przesądza automatycznie o niekonstytucyjności takiego rozwiązania, jeżeli jest ono zrównoważone gwarancjami procesowymi.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA i TK, wskazując, że art. 78 Konstytucji RP nie wymaga bezwzględnie, aby każdy środek prawny służący zaskarżeniu decyzji miał charakter dewolutywny. W postępowaniu administracyjnym, gdy odwołanie rozpatruje ten sam organ, gwarancje procesowe wynikają z zasad ogólnych postępowania podatkowego.
Czy zastosowanie 100% sankcji dodatkowego zobowiązania podatkowego na podstawie art. 112c ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest proporcjonalne, gdy podatnik posługiwał się fakturami stwierdzającymi czynności, które nie zostały dokonane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie 100% sankcji jest proporcjonalne, jeśli podatnik świadomie uczestniczył w oszustwie podatkowym, posługując się fakturami dokumentującymi nierzeczywiste transakcje.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wyrok TSUE w sprawie C-935/19 nie wyklucza stosowania 100% sankcji w przypadku świadomego udziału w oszustwie podatkowym. W takiej sytuacji, sankcja ta nie wykracza poza to, co jest niezbędne do zapewnienia prawidłowego poboru podatku i zapobiegania oszustwom, a działanie takie nie zasługuje na ochronę prawną.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił, że spółka świadomie posługiwała się fakturami dokumentującymi nierzeczywiste transakcje?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ prawidłowo ocenił materiał dowodowy, który wskazywał na brak zainteresowania spółki kontrahentami, brak weryfikacji ich danych, a także zeznania świadków potwierdzające nierzeczywistość transakcji.
Uzasadnienie
Sąd podzielił ustalenia organu, że spółka nie wykazała należytej staranności w weryfikacji kontrahentów, a zeznania świadków oraz brak dokumentacji potwierdzającej rzeczywiste wykonanie usług i dostaw towarów, wskazują na świadome uczestnictwo w procederze wyłudzania VAT.
Przepisy (6)
Główne
ustawa VAT art. 112c § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis przewiduje sankcję w wysokości 100% dodatkowego zobowiązania podatkowego, gdy zaniżenie podatku naliczonego wynika z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane, a podatnik miał tego świadomość.
Pomocnicze
ustawa VAT art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. c,d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa podstawowe sytuacje, w których może zostać ustalone dodatkowe zobowiązanie podatkowe.
Ustawa z dnia 14 lipca 1983 r. o narodowym zasobie archiwalnym i archiwach art. 112c § ust. 1 pkt 2 w związku z art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. c,d
Konstytucja RP art. 78
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dotyczy prawa do zaskarżenia orzeczeń i decyzji wydanych w pierwszej instancji.
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje postępowanie odwoławcze.
Dyrektywa 112 art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dotyczy możliwości nakładania przez państwa członkowskie dodatkowych obowiązków w celu zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobiegania oszustwom, z uwzględnieniem zasady proporcjonalności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ prawidłowo ustalił świadome uczestnictwo spółki w oszustwie podatkowym. • Zastosowanie 100% sankcji jest proporcjonalne w przypadku świadomego działania podatnika w celu wyłudzenia VAT. • Rozpatrzenie odwołania przez ten sam organ nie narusza zasady dwuinstancyjności w świetle przepisów Ordynacji podatkowej i orzecznictwa.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady dwuinstancyjności poprzez rozpatrzenie odwołania przez ten sam organ. • Błędne zastosowanie art. 112c ust. 1 pkt 2 ustawy VAT. • Naruszenie zasady proporcjonalności i art. 273 Dyrektywy 112. • Przekroczenie zasady swobodnej oceny dowodów i niezastosowanie przesłanki obniżenia dodatkowego zobowiązania. • Naruszenie zasady zaufania do organów poprzez niepoinformowanie o planowanym zastosowaniu sankcji 100%.
Godne uwagi sformułowania
świadome uczestnictwo w oszustwie podatkowym • posługiwanie się pustymi fakturami • zasada proporcjonalności • zasada dwuinstancyjności • nie zasługuje na jakąkolwiek ochronę prawną na gruncie przepisów podatkowych
Skład orzekający
Iwona Solatycka
sprawozdawca
Jarosław Horobiowski
członek
Marta Semiczek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dodatkowego zobowiązania VAT w przypadku nierzeczywistych transakcji, świadomego udziału w oszustwie podatkowym oraz zasady proporcjonalności w stosowaniu sankcji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji świadomego działania podatnika w celu wyłudzenia VAT. Wyrok TSUE C-935/19, choć szeroko analizowany, odnosił się do innej kwestii, co może wpływać na jego bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw podatkowych związanych z fakturami VAT i pokazuje, jak sądy interpretują przepisy dotyczące sankcji, w tym w kontekście prawa unijnego i zasady proporcjonalności.
“Świadome oszustwo VAT: 100% sankcji za puste faktury – co mówi sąd?”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.