I SA/Wr 838/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek B.C.P. Sp. z o.o. Spółka, która przejęła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w wyniku podziału, chciała wstecznie obniżyć stawki amortyzacyjne od środków trwałych, aby skorygować koszty uzyskania przychodów za wcześniejsze lata podatkowe. Spółka powołała się na art. 16i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (uPDOP), który jej zdaniem dopuszcza taką możliwość. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, interpretując przepis jako zezwalający na zmiany stawek amortyzacyjnych jedynie od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, a nie wstecz. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił argumentację spółki, wskazując, że wykładnia gramatyczna art. 16i ust. 5 uPDOP pozwala na wsteczne obniżenie stawek amortyzacyjnych, z zastrzeżeniem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd podkreślił, że ustawodawca nie wprowadził wprost zakazu takiej korekty, a możliwość wstecznej zmiany stawek jest zgodna z celem przepisu, jakim jest elastyczne kształtowanie podstawy opodatkowania, a także z ogólnymi zasadami korygowania deklaracji podatkowych (art. 81 Ordynacji podatkowej). Sąd powołał się na ugruntowane orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego w tej kwestii.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do wstecznego obniżania stawek amortyzacyjnych środków trwałych na gruncie art. 16i ust. 5 uPDOP, wbrew stanowisku organów podatkowych.
Ograniczenie terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego. Konieczność stosowania tej samej stawki amortyzacyjnej za wszystkie okresy rozliczeniowe danego roku podatkowego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik jest uprawniony do wstecznego obniżenia stawek amortyzacyjnych od przyjętych do amortyzacji środków trwałych do dowolnej wysokości (wyższej niż 0%), w tym również za wcześniejsze lata podatkowe, na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest uprawniony do wstecznego obniżenia stawek amortyzacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia gramatyczna art. 16i ust. 5 uPDOP pozwala na wsteczne obniżenie stawek amortyzacyjnych, z zastrzeżeniem terminu przedawnienia. Brak jest ustawowego zakazu takiej korekty, a możliwość ta jest zgodna z celem przepisu i zasadami korygowania deklaracji.
Przepisy (32)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis pozwala na obniżenie stawek amortyzacyjnych począwszy od miesiąca wprowadzenia środka trwałego do ewidencji lub od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, co obejmuje również możliwość działania wstecznego.
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pozwala na obniżenie stawek amortyzacyjnych począwszy od miesiąca wprowadzenia środka trwałego do ewidencji lub od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, co obejmuje również możliwość działania wstecznego.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16f § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
k.s.h. art. 529 § § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych
OP art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dopuszcza możliwość dokonania korekty uprzedniego samoobliczenia podatku przez podatnika.
OP art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, który stanowi granicę prawa do dokonania korekty.
OP art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
PUSA art. 1 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
PPSA art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 205 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 16i ust. 5 uPDOP dopuszcza wsteczne obniżenie stawek amortyzacyjnych. • Wykładnia gramatyczna przepisu pozwala na działanie wstecz. • Brak ustawowego zakazu wstecznej korekty amortyzacji. • Możliwość wstecznej zmiany stawek jest zgodna z celem przepisu i zasadami korygowania deklaracji (art. 81 OP). • Orzecznictwo NSA potwierdza możliwość wstecznej zmiany stawek.
Odrzucone argumenty
Zmiany stawek amortyzacyjnych można dokonać jedynie od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego (interpretacja organu podatkowego).
Godne uwagi sformułowania
wolą ustawodawcy było (i jest) stworzenie podatnikom możliwości modyfikowania podstawy opodatkowania za dany rok podatkowy w sposób elastyczny, poprzez możliwość korygowania odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów • ograniczenia w stosowaniu wykładanego przepisu dotyczą zatem okresu początkowego, którym jest miesiąc ujawnienia środka trwałego w ewidencji, a także konieczność stosowania jednej stawki w rozliczeniu za dany rok podatkowy • wsteczna możliwość modyfikowania wysokości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych (kosztów uzyskania przychodów), a przez to również podstawy opodatkowania, ograniczona jest terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Tomasz Trybuszewski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do wstecznego obniżania stawek amortyzacyjnych środków trwałych na gruncie art. 16i ust. 5 uPDOP, wbrew stanowisku organów podatkowych."
Ograniczenia: Ograniczenie terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego. Konieczność stosowania tej samej stawki amortyzacyjnej za wszystkie okresy rozliczeniowe danego roku podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego, które ma bezpośrednie przełożenie na praktykę firm i możliwość optymalizacji podatkowej. Wykładnia przepisów przez sąd jest kluczowa dla wielu przedsiębiorców.
“Czy można cofnąć się w czasie, by obniżyć podatki? WSA: Tak, jeśli chodzi o amortyzację!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.