I SA/Wr 830/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. B. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik, który w 2022 r. był opodatkowany podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT), złożył zeznanie roczne na formularzu PIT-36, zamiast na właściwym dla niego formularzu PIT-36L. Jako przyczynę wskazał błąd w interaktywnym narzędziu do wypełniania deklaracji. Po stwierdzeniu błędu, podatnik złożył 26 maja 2023 r. zeznanie na prawidłowym formularzu PIT-36L, jednak organ podatkowy poinformował, że złożenie to nie wywołuje skutków prawnych, gdyż zmiana formy opodatkowania po terminie nie jest dopuszczalna. DKIS w swojej interpretacji potwierdził stanowisko organu, argumentując, że złożenie zeznania PIT-36 oznaczało wybór opodatkowania według skali podatkowej, który jest wiążący i nie podlega korekcie poprzez złożenie PIT-36L. Podatnik zaskarżył tę interpretację, zarzucając błąd w wykładni art. 14 ust. 2 ustawy nowelizującej z 9 czerwca 2022 r. Twierdził, że ustawa ta nie zabrania korygowania zeznania PIT-36 złożonego omyłkowo, poprzez złożenie prawidłowego PIT-36L, a w przypadku wątpliwości, należy stosować zasadę rozstrzygania na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej). Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę. Sąd uznał, że wykładnia językowa art. 14 ustawy nowelizującej jest jasna i nie budzi wątpliwości. Przepis ten, w szczególności ust. 1 i 2, pozwalał na wybór opodatkowania według skali podatkowej dla dochodów z 2022 r. przez złożenie PIT-36 w terminie, ale tylko jeśli podatnik wcześniej nie złożył zeznania PIT-36L. Sąd podkreślił wyjątkowy i epizodyczny charakter tej regulacji, która nie powinna być interpretowana rozszerzająco. Złożenie PIT-36 przez podatnika było wiążącym wyborem opodatkowania według zasad ogólnych, a późniejsza korekta na PIT-36L nie mogła zmienić tej formy opodatkowania. Sąd odrzucił argumentację podatnika opartą na wykładni a contrario i zasadzie rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika, wskazując, że nie zachodziły niedające się usunąć wątpliwości prawne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zmiany formy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście przepisów przejściowych ustawy nowelizującej z 2022 r.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym, który omyłkowo złożył zeznanie PIT-36 zamiast PIT-36L w roku 2022, w kontekście przepisów przejściowych ustawy nowelizującej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy dopuszczalne jest skorygowanie przez podatnika zeznania podatkowego PIT za 2022 r., opodatkowanego podatkiem liniowym, złożonego omyłkowo na formularzu PIT-36, poprzez złożenie tego zeznania na prawidłowo sporządzonym formularzu PIT-36L?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie jest dopuszczalne skorygowanie zeznania PIT-36 złożonego omyłkowo zamiast PIT-36L w celu powrotu do opodatkowania podatkiem liniowym.
Uzasadnienie
Złożenie zeznania PIT-36 przez podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym stanowiło wiążący wybór opodatkowania według skali podatkowej. Przepisy ustawy nowelizującej, w tym art. 14 ust. 2, nie pozwalają na zmianę tej formy opodatkowania po złożeniu zeznania PIT-36L, a tym bardziej na powrót z opodatkowania według skali do podatku liniowego poprzez korektę.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek liniowy.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw art. 14 § ust. 1,2,3,4,5,6,7
Reguluje możliwość wyboru opodatkowania według skali podatkowej dla dochodów z 2022 r. przez podatników opodatkowanych podatkiem liniowym lub ryczałtem, poprzez złożenie zeznania PIT-36 w terminie. Złożenie zeznania PIT-36L uniemożliwia późniejszą zmianę formy opodatkowania na skalę.
Pomocnicze
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Sąd uznał, że w tej sprawie nie zaszły niedające się usunąć wątpliwości.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 1,2,2a, 2b, 2c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3f, 3h lub 6h
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw art. 14 § ust. 2
Wybór dokonany po złożeniu zeznania PIT-36L nie wywołuje skutków prawnych, jeżeli podatnik wykazał w nim przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego oparta na wykładni a contrario art. 14 ust. 2 ustawy nowelizującej. • Argumentacja skarżącego oparta na zasadzie rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.) w sytuacji braku niedających się usunąć wątpliwości prawnych.
Godne uwagi sformułowania
Wyboru dokonany po złożeniu zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1, nie wywołuje skutków prawnych, jeżeli podatnik wykazał w tym zeznaniu przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. • Clara sunt non interpretanda. • Exceptiones non sunt extendae.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Iwona Solatycka
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zmiany formy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście przepisów przejściowych ustawy nowelizującej z 2022 r."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym, który omyłkowo złożył zeznanie PIT-36 zamiast PIT-36L w roku 2022, w kontekście przepisów przejściowych ustawy nowelizującej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy częstego problemu omyłkowego złożenia deklaracji podatkowej i interpretacji przepisów przejściowych, co jest istotne dla wielu podatników prowadzących działalność gospodarczą.
“Omyłkowe PIT-36 zamiast PIT-36L: Czy można cofnąć wybór podatku liniowego?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.