I SA/Wr 813/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia 2018 r. Skarżąca, sprzedając gotowe wyroby na ciepło (kurczak z rożna, hamburgery, tortille), opodatkowała je stawką 8% VAT, zgodnie z wcześniejszą interpretacją Ministra Finansów. Jednak po analizie orzecznictwa TSUE i polskich sądów administracyjnych, uznała, że właściwą stawką jest 5%, domagając się zwrotu nadpłaty w kwocie 35 307,00 zł. Organy podatkowe argumentowały, że sprzedaż ta klasyfikuje się do PKWiU 56 (usługi związane z wyżywieniem) i podlega stawce 8%, niezależnie od braku obsługi restauracyjnej. Skarżąca zarzuciła błędną wykładnię przepisów VAT i Ordynacji podatkowej oraz naruszenie zasad Konstytucji RP. Sąd, opierając się na uchwale siedmiu sędziów NSA z dnia 24 czerwca 2024 r. (sygn. akt I FPS 1/24), uznał skargę za zasadną. Uchwała ta przesądziła, że sprzedaż gotowych posiłków i dań realizowana w systemach 'drive in', 'walk through' itp. (na wynos) w okresie od 24 czerwca 2016 r. do 30 czerwca 2020 r. powinna być opodatkowana stawką 5% VAT. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie stawki VAT (5% vs 8%) dla sprzedaży gotowych posiłków na wynos w okresie do 30 czerwca 2020 r., zwłaszcza w kontekście systemów 'walk through' i 'drive-in'.
Dotyczy stanu prawnego do 30 czerwca 2020 r. Po tej dacie nastąpiła zmiana przepisów wprowadzająca jedną stawkę VAT dla towarów i usług.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka stawka podatku VAT (5% czy 8%) powinna być stosowana do sprzedaży gotowych posiłków na wynos w okresie od stycznia do grudnia 2018 r., gdy sprzedaż ta nie obejmuje usług restauracyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż gotowych posiłków i dań realizowana przez podatnika w systemach 'drive in', 'walk through' itp. (na wynos) w okresie od 24 czerwca 2016 r. do 30 czerwca 2020 r. powinna być opodatkowana stawką 5% VAT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA I FPS 1/24, która stwierdziła, że literalne brzmienie przepisu, brak odwołań do PKD w ustawie VAT oraz wyrok TSUE C-703/19 wskazują, że sprzedaż na wynos gotowych posiłków jest dostawą towarów objętą stawką 5%, a nie usługą gastronomiczną objętą stawką 8%. Organy podatkowe błędnie stosowały kryteria pozaustawowe (PKD) i dokonały wykładni niezgodnej z prawem.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły zebrany materiał dowodowy i zastosowały przepisy prawa podatkowego, odmawiając stwierdzenia nadpłaty VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nieprawidłowo oceniły materiał dowodowy i zastosowały przepisy prawa materialnego, co skutkowało naruszeniem przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Błędna wykładnia przepisów dotyczących stawki VAT doprowadziła do nieprawidłowego ustalenia stanu faktycznego i odmowy stwierdzenia nadpłaty. Sąd wskazał, że organy powinny wykazać, czy sprzedaż była opodatkowana stawką 8% zgodnie z przepisami, a w przypadku wątpliwości, dokonać zwrotu nadpłaty.
Przepisy (12)
Główne
uVAT art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 5% VAT ma zastosowanie do dostawy gotowych posiłków i dań w systemach 'na wynos' w okresie do 30 czerwca 2020 r.
uVAT art. 10 § poz. 28 załącznika nr 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy gotowych posiłków i dań (PKWiU 10.85.1) opodatkowanych stawką 5%.
Pomocnicze
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 art. 6 § ust. 2
Definiuje usługi cateringowe i restauracyjne, wyłączając z nich dostawę gotowej żywności bez innych usług wspomagających.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Określenie podatków w ustawie.
p.p.s.a. art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Naruszenie przez organy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów państwa.
O.p. art. 210 § § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymóg powołania podstawy prawnej w decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż gotowych posiłków na wynos w systemach 'walk through' jest dostawą towarów opodatkowaną stawką 5% VAT, a nie usługą gastronomiczną opodatkowaną stawką 8%. • Organy podatkowe błędnie stosowały przepisy, odwołując się do PKD zamiast do PKWiU i interpretując przepisy niezgodnie z uchwałą NSA I FPS 1/24 oraz wyrokiem TSUE C-703/19. • Naruszenie zasad Ordynacji podatkowej poprzez nieprawidłową ocenę materiału dowodowego i brak należytego uzasadnienia decyzji.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organów podatkowych, że sprzedaż gotowych posiłków na wynos jest usługą gastronomiczną opodatkowaną stawką 8% VAT.
Godne uwagi sformułowania
nie można akceptować wykładni, jaką, na tle przedmiotowego zagadnienia prezentują od 24 czerwca 2016 r. organy podatkowe • interpretuje go w sposób niezgodny ze standardami konstytucyjnymi na niekorzyść podatników przez zastosowanie kryteriów pozaustawowych (odwołanie do PKD) • sprzedaż gotowych do spożycia posiłków (dań) w systemach 'na wynos' do 30 czerwca 2020 r. objęta była stawką podatku 5% na podstawie art. 41 ust. 2a uVAT w związku z pozycją 28 'ex 10.85.1. Gotowe posiłki i dania...'
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący
Łukasz Cieślak
asesor
Marta Semiczek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie stawki VAT (5% vs 8%) dla sprzedaży gotowych posiłków na wynos w okresie do 30 czerwca 2020 r., zwłaszcza w kontekście systemów 'walk through' i 'drive-in'."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego do 30 czerwca 2020 r. Po tej dacie nastąpiła zmiana przepisów wprowadzająca jedną stawkę VAT dla towarów i usług.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia VAT związanego z jedzeniem na wynos, które jest istotne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Kluczowe jest tu rozstrzygnięcie oparte na uchwale NSA, która ugruntowała linię orzeczniczą.
“Czy Twoje jedzenie na wynos powinno być opodatkowane 5% czy 8% VAT? WSA we Wrocławiu wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.