Orzeczenie · 2025-02-18

I SA/Wr 787/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2025-02-18

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowy od osób prawnychzagraniczna jednostka kontrolowanaCFCpodatkowa grupa kapitałowaistotna działalność gospodarczainterpretacja indywidualnakontrola faktycznaprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem sprawy była skarga spółki A. sp. z o.o. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC) w kontekście hiszpańskiej grupy kapitałowej. Spółka pytała, czy w sytuacji, gdy jej hiszpańska grupa kapitałowa i spółki zależne prowadzą istotną rzeczywistą działalność gospodarczą, przepisy art. 24a ust. 1, 13a i 14 u.p.d.o.p. nie znajdą zastosowania. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że warunki istotnej działalności gospodarczej muszą być analizowane indywidualnie dla każdej spółki wchodzącej w skład grupy, a nie tylko dla całej grupy jako podatkowej grupy kapitałowej. WSA we Wrocławiu, rozpoznając skargę, uznał ją za bezzasadną. Sąd podkreślił, że choć art. 24a ust. 2 pkt 1 lit. f u.p.d.o.p. definiuje podatkową grupę kapitałową jako zagraniczną jednostkę, to dla uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną (CFC) konieczne jest spełnienie warunków z art. 24a ust. 3 u.p.d.o.p., co wymaga analizy na poziomie poszczególnych spółek. Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny prawidłowo zajął stanowisko w sprawie, a zarzuty naruszenia przepisów procesowych podniesione w skardze kasacyjnej były bezzasadne. W konsekwencji, WSA oddalił skargę spółki.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących stosowania zasad opodatkowania zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) do podatkowych grup kapitałowych, w szczególności wymogu analizy istotnej działalności gospodarczej na poziomie poszczególnych spółek.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej grupy kapitałowej i jej zagranicznych spółek zależnych. Interpretacja opiera się na przepisach u.p.d.o.p. i może być ograniczona przez przyszłe zmiany legislacyjne lub inne orzecznictwo.

Zagadnienia prawne (2)

Czy warunek prowadzenia istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną (CFC), o którym mowa w art. 24a ust. 16 u.p.d.o.p., musi być spełniony na poziomie poszczególnych spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, czy wystarczy jego spełnienie na poziomie całej grupy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Warunek prowadzenia istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej musi być analizowany na poziomie poszczególnych spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, a nie tylko na poziomie całej grupy.

Uzasadnienie

Przepisy o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC) odnoszą się do poszczególnych spółek, a nie do podatkowej grupy kapitałowej jako całości, chyba że sama grupa spełnia kryteria CFC. Analiza musi uwzględniać indywidualne spełnienie warunków przez każdą spółkę.

Czy spółka będąca częścią hiszpańskiej podatkowej grupy kapitałowej, która prowadzi istotną rzeczywistą działalność gospodarczą, jest zwolniona z obowiązków wynikających z przepisów o CFC (art. 24a ust. 1, 13a, 14 u.p.d.o.p.)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zwolnienie nie ma zastosowania, jeśli warunek istotnej działalności gospodarczej nie jest spełniony przez poszczególne spółki wchodzące w skład grupy.

Uzasadnienie

Spełnienie warunków istotnej działalności gospodarczej na poziomie całej grupy kapitałowej nie wystarcza do zastosowania zwolnienia z przepisów CFC. Konieczna jest indywidualna analiza każdej spółki.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.p. art. 24a § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy opodatkowania dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych.

u.p.d.o.p. art. 24a § ust. 13a

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy obowiązku prowadzenia ewidencji zdarzeń w zagranicznej jednostce kontrolowanej.

u.p.d.o.p. art. 24a § ust. 16

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa warunki wyłączenia stosowania przepisów o CFC, w tym wymóg prowadzenia istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 24a § ust. 18

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Definiuje pojęcie istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej.

u.p.d.o.p. art. 24a § ust. 2 pkt 1 lit. f

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Definiuje podatkową grupę kapitałową jako zagraniczną jednostkę.

u.p.d.o.p. art. 24a § ust. 3 pkt 3

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa warunki uznania zagranicznej jednostki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną.

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 146 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

O.p. art. 14c § § 1 i 2