I SA/Wr 752/11Zaliczenie wpłaty na nieostateczna zaległość podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki "A" było postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie zaliczenia części wpłaty z dnia 7 grudnia 2010 r. na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za okres od 01.10.2004 r. do 30.09.2005 r. Spółka wykazała w zeznaniu CIT-8 nadpłatę w wysokości 1.128.445,00 zł, która została zaliczona na poczet zaległych i bieżących zobowiązań. Po kontroli podatkowej organ I instancji wydał decyzję określającą zobowiązanie w kwocie 2.547.609,00 zł. W dniu 7 grudnia 2010 r. spółka wpłaciła 1.677.000,00 zł. Naczelnik US zaliczył część tej wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek. Spółka złożyła odwołanie od decyzji organu I instancji oraz zażalenie na postanowienie o zaliczeniu wpłaty, zarzucając naruszenie art. 239a Ordynacji podatkowej. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie organu I instancji. Spółka wniosła skargę do WSA, podnosząc m.in. brak zaległości podatkowej po uchyleniu decyzji organu I instancji przez organ II instancji. WSA we Wrocławiu oddalił skargę, uznając, że zakaz wykonania decyzji nieostatecznej (art. 239a OP) nie wyklucza zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej wynikającej z nieostatecznej decyzji. Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu ma charakter deklaratoryjny, a zaliczenie następuje z mocy prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat i nadpłat na poczet zaległości podatkowych, w szczególności w kontekście art. 239a Ordynacji podatkowej oraz charakteru postanowienia o zaliczeniu.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania wpłaty na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji podatkowej. Interpretacja art. 239a OP może być różnie stosowana w zależności od szczegółów sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zakaz wykonania decyzji nieostatecznej, której nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności (art. 239a Ordynacji podatkowej), wyklucza lub ogranicza możliwość zaliczenia przez organ podatkowy z urzędu wpłaty lub nadpłaty na poczet zaległości podatkowych wynikających z takiej decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zakaz wykonania decyzji nieostatecznej nie wyklucza ani nie ogranicza zaliczenia wpłaty lub nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 239a Ordynacji podatkowej dotyczy wykonania decyzji w drodze egzekucji administracyjnej i nie wpływa na przepisy dotyczące wygaszania zobowiązań podatkowych poprzez zaliczenie wpłaty lub nadpłaty. Zaliczenie następuje z mocy prawa, a postanowienie organu ma charakter deklaratoryjny.
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej ma charakter uznaniowy, czy też jest czynnością materialno-techniczną potwierdzającą wygaśnięcie zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowych ma charakter deklaratoryjny, potwierdzający wygaśnięcie zobowiązania na skutek zaliczenia, które następuje z mocy prawa.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zaliczenie następuje ex lege z dniem dokonania wpłaty, a postanowienie jedynie formalnie potwierdza zaistniałe skutki podatkowe. Nie jest to czynność uznaniowa.
Czy uchylenie decyzji wymiarowej przez organ odwoławczy po wydaniu postanowienia o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej uzasadnia uchylenie tego postanowienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, późniejsze uchylenie decyzji wymiarowej nie uzasadnia uchylenia postanowienia o zaliczeniu, które ma charakter deklaratoryjny i potwierdza wygaśnięcie zobowiązania na dzień dokonania wpłaty.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że ocena legalności postanowienia o zaliczeniu musi odnosić się do stanu faktycznego i prawnego w chwili jego wydania. Uchylenie decyzji wymiarowej nie wpływa na skutki prawne już zaistniałego zaliczenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
OP art. 239a
Ordynacja podatkowa
Zakaz wykonania decyzji nieostatecznej nie wyklucza zaliczenia wpłaty na poczet zaległości.
OP art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ma obowiązek zaliczyć wpłatę na poczet zaległości podatkowej.
OP art. 62 § 4
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ma obowiązek zaliczyć wpłatę na poczet zaległości podatkowej.
OP art. 76a
Ordynacja podatkowa
Wydaje się postanowienie o zaliczeniu nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
OP art. 76b
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące zaliczenia nadpłaty.
Pomocnicze
OP art. 76 § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych.
OP art. 5
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe istnieje w wysokości określonej w decyzji.
OP art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe istnieje w wysokości określonej w decyzji.
OP art. 212
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest związany decyzją od chwili jej doręczenia.
OP art. 77 § 3
Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty po uchyleniu decyzji wymiarowej.
OP art. 77 § 4
Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty w przypadku niewydania nowej decyzji.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakaz wykonania decyzji nieostatecznej (art. 239a OP) nie wyklucza zaliczenia wpłaty na poczet zaległości wynikającej z takiej decyzji. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny, a zaliczenie następuje z mocy prawa. • Uchylenie decyzji wymiarowej przez organ odwoławczy po wydaniu postanowienia o zaliczeniu nie uzasadnia uchylenia tego postanowienia.
Odrzucone argumenty
Nie można zaliczyć wpłaty na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji, której nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności (naruszenie art. 239a OP). • Po uchyleniu decyzji wymiarowej przez organ II instancji, nie istnieje zaległość podatkowa, na którą można by zaliczyć wpłatę. • Organ odwoławczy nie uwzględnił stanu faktycznego i prawnego istniejącego na dzień rozpatrzenia zażalenia, w szczególności skutków uchylenia decyzji organu I instancji.
Godne uwagi sformułowania
Wynikający z art. 239a Ordynacji podatkowej zakaz wykonania decyzji nieostatecznej (...) nie wyklucza ani w żaden sposób nie ogranicza zarachowania przez organ podatkowy z urzędu (...) dokonanej przez podatnika zapłaty lub przysługującej mu nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet jego zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych. • Postanowienie o zarachowaniu jest czynnością materialno techniczną, potwierdzającą dokonanie z urzędu zaliczenia wpłaty (nadpłaty, zwrotu) podatku na poczet zaległości podatkowych. • Zaliczenie następuje ex lege z dniem dokonania wpłaty (...) a postanowienie o zarachowaniu ma jedynie charakter deklaratoryjny, potwierdzający w sposób formalny zaistniałe w sprawie skutki podatkowe.
Skład orzekający
Ewa Kamieniecka
przewodniczący
Anetta Chołuj
sędzia
Jadwiga Danuta Mróz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat i nadpłat na poczet zaległości podatkowych, w szczególności w kontekście art. 239a Ordynacji podatkowej oraz charakteru postanowienia o zaliczeniu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania wpłaty na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji podatkowej. Interpretacja art. 239a OP może być różnie stosowana w zależności od szczegółów sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników i organów podatkowych – możliwości zaliczania wpłat na poczet zaległości wynikających z nieostatecznych decyzji, co ma wpływ na naliczanie odsetek.
“Czy wpłata na nieostateczną decyzję podatkową zawsze oznacza zaliczenie na poczet zaległości?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.