I SA/Wr 714/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, złożonego przez M. S. Skarżąca, która zmieniła status z komandytariusza na komplementariusza w spółce komandytowej w trakcie roku podatkowego, domagała się zastosowania przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Przepis ten pozwala na pomniejszenie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Skarżąca argumentowała, że skoro zysk został wypłacony po zmianie jej statusu na komplementariusza, powinna móc skorzystać z tego odliczenia. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, uznały jednak, że kluczowe jest to, kiedy zysk został osiągnięty, a nie kiedy został wypłacony. Sąd podkreślił, że odliczenie może dotyczyć jedynie okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza i w którym zapłacony przez spółkę podatek CIT faktycznie obniżał wypłacony zysk. Ponieważ zysk za rok 2021 został osiągnięty, gdy skarżąca była jeszcze komandytariuszem, sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 30a ust. 6a uPIT w kontekście zmiany statusu wspólnika spółki komandytowej z komandytariusza na komplementariusza w trakcie roku podatkowego oraz momentu osiągnięcia zysku.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu wspólnika w spółce komandytowej i momentu osiągnięcia zysku w kontekście przepisów o CIT i PIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy komplementariusz spółki komandytowej może skorzystać z pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych o podatek zapłacony przez spółkę komandytową, jeśli zysk został osiągnięty w okresie, gdy wspólnik był komandytariuszem, a wypłata nastąpiła po zmianie statusu na komplementariusza?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pomniejszenie podatku na podstawie art. 30a ust. 6a uPIT dotyczy jedynie okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza i w którym zapłacony przez spółkę podatek CIT faktycznie obniżał wypłacony zysk. Skoro zysk za rok 2021 został osiągnięty, gdy skarżąca była komandytariuszem, nie przysługuje jej prawo do pomniejszenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa art. 30a ust. 6a uPIT jest jednoznaczna i wskazuje, że odliczenie dotyczy okresu, w którym wspólnik był komplementariuszem. Podkreślono, że podatek CIT zapłacony przez spółkę komandytową może ekonomicznie obniżać wypłacony zysk tylko w tym okresie. Zmiana statusu wspólnika w trakcie roku nie wpływa na moment powstania roszczenia o wypłatę zysku, które należy oceniać na koniec roku obrotowego.
Przepisy (28)
Główne
uPIT art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomniejszenie podatku dotyczy jedynie okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza i zysk został osiągnięty w tym okresie.
Pomocnicze
uPIT art. 30a § ust. 6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 30a § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uCIT art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
uCIT art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
uCIT art. 24
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
uCIT art. 12 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
uPIT art. 5a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 5a § pkt 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 5a § pkt 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uPIT art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz.U. 2022 poz. 2651
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz. U. poz. 2123
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
K.s.h. art. 52
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie art. 30a ust. 6a uPIT, zgodnie z którym komplementariusz może pomniejszyć podatek o podatek zapłacony przez spółkę komandytową, jeśli zysk został osiągnięty w okresie, gdy posiadał status komplementariusza.
Odrzucone argumenty
Skarżąca argumentowała, że skoro zysk został wypłacony po zmianie jej statusu z komandytariusza na komplementariusza, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku zapłaconego przez spółkę komandytową za rok, w którym zysk został osiągnięty, nawet jeśli w tym okresie była komandytariuszem. • Zarzuty naruszenia art. 120 O.p. (wydanie decyzji w oparciu o nieprzewidziane kryteria), art. 121 § 1 O.p. (prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania) i art. 2a O.p. (niekorzystna wykładnia przepisów).
Godne uwagi sformułowania
Obniżenie podatku, na podstawie art. 30a ust. 6a uPIT, może dotyczyć jedynie okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza. • Brak jest uzasadnienia, aby podatek należny od dochodu tej spółki dotyczył okresu, w którym wspólnik nie był komplementariuszem, a więc w którym podatek dochodowy od osób prawnych nie mógł obniżać w sensie ekonomicznym wypłaconego zysku komplementariuszowi. • Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Dla spółki komandytowej rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy. W związku z tym wspólnik może żądać wypłaty zysku po zamknięciu roku obrotowego i na ten moment należy oceniać jego status w spółce.
Skład orzekający
Marta Semiczek
sprawozdawca
Tadeusz Haberka
przewodniczący
Tomasz Trybuszewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 30a ust. 6a uPIT w kontekście zmiany statusu wspólnika spółki komandytowej z komandytariusza na komplementariusza w trakcie roku podatkowego oraz momentu osiągnięcia zysku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu wspólnika w spółce komandytowej i momentu osiągnięcia zysku w kontekście przepisów o CIT i PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej ze spółkami komandytowymi i zmianą statusu wspólników, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Zmiana statusu wspólnika w spółce komandytowej: Kiedy można odliczyć podatek od zysków?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.